國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制研究

雷 蕾

（中國(guó)石油化工股份有限公司洛陽(yáng)分公司，河南　洛陽(yáng) 471012）

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國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制研究

雷 蕾

（中國(guó)石油化工股份有限公司洛陽(yáng)分公司，河南洛陽(yáng) 471012）

［摘 要］近年來國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到審計(jì)內(nèi)容、范圍、規(guī)范等諸多因素的影響，表現(xiàn)出一系列的問題，使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上漲、管理水平提高受到了嚴(yán)重的阻礙，所以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，本文通過對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的分析，結(jié)合個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制的加強(qiáng)提出建議，為促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

［關(guān)鍵詞］國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；保障機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和控制進(jìn)度的獨(dú)立評(píng)價(jià)，對(duì)組織是否遵守公認(rèn)的程序方針，是否違背相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，是否科學(xué)合理地利用有效資源，是否實(shí)現(xiàn)組織預(yù)定目標(biāo)等方面進(jìn)行判斷的方法，由此可見對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，既是對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督，又是保障其經(jīng)營(yíng)效益不斷提升的重要途徑，其獨(dú)立性至關(guān)重要。

1　國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要通過國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和參與審計(jì)工作的人員兩方面體現(xiàn)，其要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定設(shè)置，并能夠通過全面有效的審計(jì)工作規(guī)避國(guó)有企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。參與審計(jì)工作的人員不僅要具有全面熟練的審計(jì)技能，而且要有正確的思想，良好的工作作風(fēng)，將國(guó)家的利益至于個(gè)人利益之上的覺悟。但現(xiàn)階段大部分國(guó)有企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)方面并不能滿足內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制的要求，大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門或監(jiān)管部門，使其獨(dú)立性無法得到保證，審計(jì)的權(quán)威性受到威脅。如果參與審計(jì)的員工受權(quán)限范圍的限制，在審計(jì)的過程中就不能全面獲取審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的全面性、科學(xué)性、獨(dú)立性都會(huì)受到嚴(yán)重的沖擊。結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差的國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，其獨(dú)立性無法得到全面保證主要是因?yàn)楝F(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)方面的獨(dú)立性較差，審計(jì)工作開展所需要的物資會(huì)受到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門、公司領(lǐng)導(dǎo)等多方面的約束，致使其開展過程中必須結(jié)合相關(guān)制約因素進(jìn)行，所以獨(dú)立性較差。另外，國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中缺乏科學(xué)有效的工作計(jì)劃也是其獨(dú)立性缺失的重要原因，審計(jì)工作的開展不得不因?yàn)槠渌毮懿块T的實(shí)際需要而不斷地發(fā)生調(diào)整，加大其審計(jì)效果與預(yù)期不符的可能。某些審計(jì)查出問題的整改和追責(zé)往往還會(huì)顧及和礙于相關(guān)部門的關(guān)系，流于形式，導(dǎo)致部分問題屢查屢犯，審計(jì)處理處罰力度不大，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。除此之外，缺少科學(xué)合理的審計(jì)工作程序也限制了其獨(dú)立性，這主要受參與審計(jì)工作的人員專業(yè)技能、整體素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)的影響。

2　加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制的建議

2.1從思想上認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，國(guó)有企業(yè)要在市場(chǎng)中占有優(yōu)勢(shì)，必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這對(duì)其持久發(fā)展至關(guān)重要，所以通過有效的宣傳、教育等措施，使國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性。另外，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部必須對(duì)審計(jì)相關(guān)人員給予充分的尊重，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)公平、公正的實(shí)現(xiàn)提供良好的環(huán)境，從而不斷減少審計(jì)過程中的違規(guī)、違章現(xiàn)象。

2.2建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)組織

首先，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部通過激發(fā)相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度受到足夠的重視，在其不斷健全的過程中，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部職能部門在日常工作中有章可循，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)施營(yíng)造整體良好氛圍。其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不斷進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，現(xiàn)階段通常將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)成劃分為3種情況：一種是處于董事長(zhǎng)和各職能部門之間，具有較強(qiáng)獨(dú)立性的組織構(gòu)成；一種是處于總經(jīng)理與各職能部門之間，也具有一定獨(dú)立性的組織構(gòu)成；另一種是處于總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理之下，與其他職能部門同等級(jí)，獨(dú)立性較弱的組織構(gòu)成。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，通過不斷地組織優(yōu)化其內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)成，使之向前兩種形式發(fā)展。再次，盡可能保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的變化保持一致，國(guó)家及部分監(jiān)管部門自身具有監(jiān)督市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能，并要結(jié)合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化程度制定相應(yīng)的法律法規(guī)，以保證經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，其中包括對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范，例如國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員需要具備的綜合素質(zhì)等，如果國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與法律法規(guī)保持高度一致，其獨(dú)立性在一定程度上也會(huì)得到保證。另外，還要不斷提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生直接的影響。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括其在經(jīng)濟(jì)方面的獨(dú)立，即與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的物資，如薪金、福利的獨(dú)立控制；心理和技能方面的獨(dú)立，這要求對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能展開定期、有效的培訓(xùn)，使其在技能上、心理上具有全面完成審計(jì)工作的準(zhǔn)備，進(jìn)而在實(shí)際落實(shí)審計(jì)工作的過程中保持公平公正，這是提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最直接有效的措施。

3　結(jié) 語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面因素的制約，出現(xiàn)了一系列的問題，影響了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高，所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合其發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)自身內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方面進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而提升其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2015-12-28

［中圖分類號(hào)］F239.45

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1673-0194(2016)02-0012-01

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.009