周　曉

摘要：隨著新經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為了各國(guó)發(fā)展的重點(diǎn)，良好的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)水手政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)起到極大的推動(dòng)作用。但是在現(xiàn)階段，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系面臨著稅收政策覆蓋率不高、稅收政策的門坎過(guò)高、稅收政策的區(qū)域性明顯、稅收政策的方式單一等問(wèn)題。針對(duì)上述這些情況，建立和完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的一個(gè)全新的課題。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；稅收；政策體系

始于上世紀(jì)90年代中期的新經(jīng)濟(jì)浪潮，在新世紀(jì)仍然方興未艾。新經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大的生命力在于它的基礎(chǔ)是由電子信息、生物工程、光機(jī)電一體化、新材料、環(huán)保和資源綜合利用等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所支撐。為迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，各國(guó)政府紛紛調(diào)整財(cái)稅政策，指導(dǎo)和推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和跟上世界科技的發(fā)展，對(duì)我國(guó)必須抓住機(jī)遇，大力開展知識(shí)創(chuàng)新，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，迅速增強(qiáng)我國(guó)的綜合國(guó)力。如何建立和完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的一個(gè)全新的課題。

一、稅收在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要政府的扶持和引導(dǎo)。新經(jīng)濟(jì)的萌芽、發(fā)展、壯大、普及和發(fā)展離不開政府政策法律規(guī)范的正確引導(dǎo)。在稅收政策上，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和科學(xué)研究部門要給予各種形式的支持，也是國(guó)家對(duì)新經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。

經(jīng)濟(jì)決定著稅收。由于企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的發(fā)展水平?jīng)Q定著稅收規(guī)模，而科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，企業(yè)技術(shù)水平代表著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平。1998年全球的GDP為36萬(wàn)億元，其中科技的貢獻(xiàn)率為70%。而稅收最基本的屬性是分配，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，所以作為新經(jīng)濟(jì)支柱的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢(shì)必帶來(lái)稅收規(guī)模的擴(kuò)大，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展無(wú)論是從生產(chǎn)力發(fā)展的角度還是從稅收的角度都是極其重要和非常必要的。

稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有巨大的推動(dòng)作用。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特征，國(guó)際經(jīng)合組織（OECD）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷售收入的比例超過(guò)7.1%,世界各國(guó)為刺激企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，普遍運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研究與開發(fā)投入，引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)高技術(shù)產(chǎn)品，以便在國(guó)際交流中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、現(xiàn)階段中國(guó)高新技術(shù)稅收政策的問(wèn)題

為扶持我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局分別于1991年和1994年發(fā)布了《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，詳細(xì)地規(guī)定了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；1999年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[273]號(hào)文件加大了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化實(shí)行稅收優(yōu)惠的力度，2000年國(guó)發(fā)(2000)018號(hào)文和財(cái)稅(2000)025號(hào)文更為信息產(chǎn)業(yè)提供了最為優(yōu)惠的稅收政策。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，這些稅收政策的出臺(tái)，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的成長(zhǎng)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。但從目前我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，在運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：

1、稅收政策沒(méi)有覆蓋高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所有產(chǎn)業(yè)鏈，只是局限于信息產(chǎn)業(yè)

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要包括五大支柱產(chǎn)業(yè)：電子信息產(chǎn)業(yè)、生物工程和新醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)、光機(jī)電一體化產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)和環(huán)保及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)。其重點(diǎn)發(fā)展技術(shù)包括電子信息產(chǎn)業(yè)的微電子技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等；生物工程產(chǎn)業(yè)的生物芯片技術(shù)、基因重組技術(shù)、農(nóng)業(yè)生物工程技術(shù)等；光機(jī)電一體化產(chǎn)業(yè)的激光技術(shù)、光電子技術(shù)、工業(yè)機(jī)器人技術(shù)等；新材料產(chǎn)業(yè)的高性能合金技術(shù)、納米技術(shù)等；環(huán)保及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)技術(shù)、大氣污染防治技術(shù)、新能源開發(fā)技術(shù)等。面對(duì)如此全面的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍，現(xiàn)有的稅收政策明顯覆蓋面太小。

2、稅收政策集中在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的整個(gè)運(yùn)作鏈進(jìn)行全程支持

現(xiàn)在的稅收政策沒(méi)有考慮高新技術(shù)企業(yè)從創(chuàng)辦、籌資、生產(chǎn)、物流、分配、發(fā)展的全過(guò)程。使稅收政策得不到預(yù)想的效果。例如在高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)辦初期，由于設(shè)備投入及其開發(fā)費(fèi)用較大、產(chǎn)品研制周期及產(chǎn)品形成規(guī)模的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，一般在投產(chǎn)初期獲利較少甚至虧損的較多，加上高新企業(yè)的認(rèn)定需要一定的過(guò)程，待正式得到認(rèn)定有的已過(guò)免稅期，所以企業(yè)不一定能得真正意義上的免稅。

3、稅收政策的門坎過(guò)高，使得高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策得益面過(guò)小

現(xiàn)有政策在提供一定的稅收優(yōu)惠的同樣，也設(shè)置了各種準(zhǔn)入門坎，例如軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的認(rèn)定等。這樣一定程度上限制了小型高新技術(shù)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)形式企業(yè)的發(fā)展壯大，同時(shí)也使他們的競(jìng)爭(zhēng)能力變得更弱。例如軟件企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)為3%，但非軟件企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)為17%，即使他們的產(chǎn)品也是軟件，這樣就帶來(lái)了巨大的稅負(fù)差異。又如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步的關(guān)鍵設(shè)備雖允許加速折舊，但審批權(quán)限高度集中，需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，難以執(zhí)行。

4、稅收政策的區(qū)域性明顯，形成了人為的區(qū)域壁壘

現(xiàn)有稅收政策過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)域性的優(yōu)惠，忽視了對(duì)產(chǎn)業(yè)稅收政策的運(yùn)用。現(xiàn)行所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策僅適用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，區(qū)內(nèi)企業(yè)優(yōu)于區(qū)外企業(yè)，這種政策上的滯后性和“歧視”性，造成企業(yè)之間明顯的不公平競(jìng)爭(zhēng)，同是高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受同等的稅收優(yōu)惠，既不合情，也不合理。有些企業(yè)為了獲得稅收上優(yōu)惠，甚至在區(qū)域內(nèi)虛假注冊(cè)，造成了稅收上的不公平和管理上的混亂。

5、稅收政策的方式單一

目前對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策很少涉及對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，也缺乏對(duì)高科技人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。同樣是產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅方面，甚至還沒(méi)有民政福利、校辦企業(yè)（2000年之前）優(yōu)惠，這不能不說(shuō)是在稅收產(chǎn)業(yè)政策上的失誤。在稅收優(yōu)惠方式上，基本上局限于稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免，很少運(yùn)用目前國(guó)外通用的優(yōu)惠措施如加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵免、放寬稅前列支標(biāo)準(zhǔn)等稅基式優(yōu)惠。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用雖可據(jù)實(shí)稅前列支，但其抵扣力度仍顯不足，另外計(jì)稅工資辦法限制了企業(yè)發(fā)揮科研人員作用的積極性。

三、建立一套完善的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的探討

為了積極鼓勵(lì)和扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使稅收在促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步、迎接新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)中發(fā)揮應(yīng)有作用，應(yīng)該建立和完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系，這一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系應(yīng)該包括：

1、建立綜合的產(chǎn)業(yè)扶持法規(guī)，在法律上確立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的地位，導(dǎo)引高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策

建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的基礎(chǔ)是統(tǒng)一的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)高層次的協(xié)調(diào)機(jī)制。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，必須由政府從決策上給予政策性引導(dǎo)和調(diào)整，根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況，確定優(yōu)先發(fā)展的關(guān)鍵技術(shù)及產(chǎn)業(yè)，統(tǒng)一規(guī)劃和部署，創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。美國(guó)早在1996年就發(fā)布了《全球電子商務(wù)稅收政策解析》，提出了如何從稅收政策上鼓勵(lì)因特網(wǎng)這一新興技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策定下了基調(diào)。

2、在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策中強(qiáng)調(diào)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的全面支持

（1）實(shí)施普惠的稅收政策。普惠的稅收政策主要包括：1）對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行全面的稅收政策，不只局限于信息產(chǎn)業(yè)；2）打破區(qū)域政策的界限，對(duì)不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)予同樣的稅收政策。

（2）在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行稅收政策支持。例如：1）利用稅收政策支持對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司所得按低稅率征稅；2）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，允許其進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，即在高新技術(shù)企業(yè)中先試行“消費(fèi)型”增值稅；3）對(duì)試驗(yàn)階段的產(chǎn)品銷售在一定年限內(nèi)繳納的增值稅實(shí)行先征后返；4）對(duì)科研人員向企業(yè)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)、提供技術(shù)服務(wù)所取得的收益及技術(shù)創(chuàng)新人員從企業(yè)稅后利潤(rùn)得到的獎(jiǎng)勵(lì)給予適當(dāng)減免個(gè)人所得稅。通過(guò)以上政策，由政府合理分擔(dān)企業(yè)科技和資金投入的成本和風(fēng)險(xiǎn)，增加科技投入收益，形成良好的稅收激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。

（3）使用靈活多樣的稅收政策。針對(duì)現(xiàn)有的直接優(yōu)惠稅收政策，在稅收政策的應(yīng)用方式還可以更為全面，如采用間接優(yōu)惠。間接優(yōu)惠主要有：1）進(jìn)一步完善技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策，可以規(guī)定只要技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的可在一定年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)使用；2）允許企業(yè)列支一定比例的科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金，為企業(yè)分散部分科技投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也有利于吸引國(guó)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)資本與處于實(shí)驗(yàn)階段的科研成果相結(jié)合，促成高新技術(shù)迅速成果轉(zhuǎn)化為成熟的生產(chǎn)技術(shù)；3）對(duì)主要儀器設(shè)備允許加速折舊，并簡(jiǎn)化審批程序；4）對(duì)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)人員工資，取消計(jì)稅工資辦法，其支付工資可按實(shí)列支，而不僅僅局限于軟件開發(fā)企業(yè)，稅收調(diào)節(jié)的職能由個(gè)人所得稅來(lái)完成，避免雙重征稅。

3、在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策中大膽運(yùn)用減稅政策

著名學(xué)者韓志國(guó)認(rèn)為減稅只是稅率的變化，它并不一定必然導(dǎo)致稅收總額的減少，由減稅而帶來(lái)的社會(huì)投資和消費(fèi)的增長(zhǎng)將會(huì)導(dǎo)致征稅范圍擴(kuò)大，這就可能會(huì)抵消因比例調(diào)整而造成的稅收總量的減少。還應(yīng)該指出的是，衡量稅負(fù)的高低和確定減稅的空間，不能只用財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例這一個(gè)指標(biāo)，還應(yīng)該綜合考察財(cái)政收入的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。

為了保證高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的運(yùn)作，還必須要有完善的組織保障和先進(jìn)的管理基礎(chǔ)，包括：

（1）建立具有前瞻能力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策研究機(jī)構(gòu)

目前的稅收政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)反映滯后，其原因在于現(xiàn)有稅收政策研究機(jī)構(gòu)與新經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不相吻合?，F(xiàn)有政策研究機(jī)構(gòu)按區(qū)域和稅種來(lái)分，但新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展按行業(yè)來(lái)分，這樣就造成了雙方互不相通，根本不可能做到資源有效整合。

面對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍廣闊、發(fā)展迅猛，新名詞、新問(wèn)題層出不窮，必須要有一個(gè)及時(shí)應(yīng)對(duì)的產(chǎn)業(yè)研究機(jī)構(gòu)。該研究機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)研究在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展、新技術(shù)應(yīng)用、財(cái)務(wù)管理、電子商務(wù)等方面的財(cái)稅政策，為決策層提供專業(yè)的行業(yè)決策支持，保障高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的及時(shí)出臺(tái)、高效運(yùn)作。

（2）在稅收征管和稅收人才培養(yǎng)上配合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展

稅務(wù)部門既是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)者，也是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的參與者。稅務(wù)部門應(yīng)該建立符合新經(jīng)濟(jì)需要的稅收征管體系。包括：1）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與因特網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、納稅人等相關(guān)單位的連接；2）研發(fā)基于因特網(wǎng)的稅收征管軟件，完善電子稅收體系；3）建立網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易登記和申報(bào)制度；4）開展基于因特網(wǎng)的國(guó)際稅收合作，加強(qiáng)稅收監(jiān)控能力。

在建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系中，還必須要培養(yǎng)復(fù)合型的稅收專業(yè)人才。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收征管的復(fù)雜，對(duì)從事稅收事業(yè)的人員提出了非常高的要求。稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行國(guó)際稅收、法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的分級(jí)培訓(xùn)，尤其要培養(yǎng)出一大批精通英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)和法律高素質(zhì)、應(yīng)用型和復(fù)合型的高層次稅收人才，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。

通過(guò)組建高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策研究機(jī)構(gòu)，在稅收征管和稅收人才培養(yǎng)上謀求與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展，在稅收政策上建立綜合的產(chǎn)業(yè)扶持法規(guī)、把稅收政策全面貫穿于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈和發(fā)展鏈，可以獲得稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)支持的組織保障、實(shí)施基礎(chǔ)和政策體系，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系完備、可靠、公平、高效。借助這一套高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策體系足以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，全面引導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中占有更重要的一席之地，最終在新經(jīng)濟(jì)浪潮中與世界發(fā)達(dá)國(guó)家并駕齊驅(qū)。

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