趙昌敬

摘要：本文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息失真加以定義，說明了會(huì)計(jì)信息失真的危害，進(jìn)一步闡述了會(huì)計(jì)信息失真的原因，并針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因，結(jié)合目前現(xiàn)狀，提出了治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)信息失真成因治理對(duì)策

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)就越重要。會(huì)計(jì)信息作為重要的“商業(yè)語(yǔ)言”，越來(lái)越引起廣大投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等諸多相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)注，已成為他們決定投資行為、經(jīng)營(yíng)行為的重要依據(jù)，也成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的依據(jù)。但目前會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越演越烈，據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，目前90%以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象，這不能不引起各方面的注意。

所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。也就是違背了會(huì)計(jì)真實(shí)性原則。這必然使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量低劣，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收減少，影響國(guó)家的宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會(huì)計(jì)的管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。也會(huì)造成投資者的投資失敗，從而造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)?？梢姇?huì)計(jì)信息失真危害非常嚴(yán)重。因此在現(xiàn)階段，認(rèn)真仔細(xì)地研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，找到其根源，進(jìn)行行之有效的治理，是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要的當(dāng)務(wù)之急的工作。

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因：

一、資本市場(chǎng)發(fā)育不完善

我國(guó)先后組建了深圳、上海兩大證券市場(chǎng)，資本市場(chǎng)經(jīng)歷了十幾年的成長(zhǎng)，但目前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展很不完善，僅僅成為企業(yè)融資的渠道。同時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)“賣方市場(chǎng)”。上市資格成為一種稀缺的資源，只要有上市資格，就能順利地以較高價(jià)格發(fā)行新股。因此無(wú)論是盈利企業(yè)，還是虧損企業(yè)都想獲得上市機(jī)會(huì)，以便從資本市場(chǎng)上募集大量資金。對(duì)于虧損企業(yè)一旦取得上市資格，便能獲取大量投資人的資金，可以幫助其迅速擺脫困境。對(duì)于業(yè)績(jī)較好的企業(yè)，如能將前三年的每股收益提高哪怕是一點(diǎn)點(diǎn)，在資本市場(chǎng)上就可獲取巨大的回報(bào)。據(jù)此這類企業(yè)可能發(fā)生會(huì)計(jì)信息的失真，這種可能已經(jīng)成為事實(shí)。

二、政府干預(yù)下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制的不合理

企業(yè)的主管部門或一些政府職能部門為了夸大政績(jī)或出于一些特殊目的，不顧企業(yè)實(shí)際情況以及市場(chǎng)的現(xiàn)狀，往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達(dá)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級(jí)下達(dá)的考核硬指標(biāo)，從個(gè)人利益和小集體利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員采取調(diào)整帳目，虛列收支和往來(lái)款，假帳真算或真帳假算，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本。而損失的則是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、 企業(yè)體制改革不徹底、不到位

目前雖然我國(guó)企業(yè)體制改革在不斷深化，但是改革過程中還是顯現(xiàn)出許多不足，充分說明了我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)改革的不徹底。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)問題還未徹底解決，使一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或需報(bào)經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整，造成會(huì)計(jì)信息失真；政企分開的問題目前沒有得到徹底的解決，使企業(yè)不能成為真正的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者，政府為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)而自覺不自覺地支持或要求企業(yè)虛報(bào)各種會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

四、會(huì)計(jì)法律體系的不健全

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系雖已初見規(guī)模，但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、十三個(gè)行業(yè)《會(huì)計(jì)制度》、相繼頒布的一系列具體準(zhǔn)則共同起作用，狀況較為混亂。

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律體系中的根本大法，在具體實(shí)施過程中顯現(xiàn)出了許多不足之處，如對(duì)會(huì)計(jì)違法處罰的規(guī)定中，使用了“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等含糊不清的詞語(yǔ)，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)。目前急需進(jìn)行修改。

五、會(huì)計(jì)管理體制的弊端

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意,不得任意調(diào)動(dòng)或撤換。”但主管部門并沒有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用, 守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換, 主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見,出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來(lái)。

六、內(nèi)外監(jiān)督乏力

從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督，由于存有社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制，以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

七、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下和職業(yè)道德的缺失

會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性有很大的影響。業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練是一方面．對(duì)會(huì)計(jì)人員的日常考核和繼續(xù)教育、知識(shí)更新的管理環(huán)節(jié)存在弱化現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平大打折扣是其二。

會(huì)計(jì)造假中,也有會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益的驅(qū)使,放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監(jiān)守自盜、以身試法；也有的會(huì)計(jì)單位基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)等，無(wú)法對(duì)內(nèi)外提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

八、收入分配、激勵(lì)機(jī)制不完善

收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部等之間的收入差距加大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)帳外賬、私設(shè)小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

九、懲處力度不夠

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在各經(jīng)濟(jì)主體之間具有自主性和平等性，并且承認(rèn)其各自物質(zhì)利益的基礎(chǔ)上的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立過程中，會(huì)計(jì)環(huán)境的改變和對(duì)會(huì)計(jì)信息不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的沖突，以民事責(zé)任糾紛問題為主。但目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。對(duì)于刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是為防止市場(chǎng)危機(jī)爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無(wú)法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠民事賠償責(zé)任的追究，這也正是我們目前懲罰手段里所缺乏的。

針對(duì)以上情況，為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)信息的失真，本人人為應(yīng)采取以下治理對(duì)策：

一、正確行使政府職能。

政府，作為社會(huì)管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，應(yīng)致力于為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造基本條件，為各種企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立并完善各生產(chǎn)要素市場(chǎng)；作為國(guó)有企業(yè)的出資者，應(yīng)通過建立健全對(duì)接受出資者的激勵(lì)和約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效控制，切實(shí)保障政府作為出資者的權(quán)益不受侵犯。但不論行使哪種職能，都應(yīng)當(dāng)以不直接參與到企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)行為為前提。

二、改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式。

建立財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，既對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，也依據(jù)非財(cái)務(wù)的指標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)過程、企業(yè)外部的顧客滿意程度和企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立這種全方位、立體化的評(píng)價(jià)模式，采用但并不依賴財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方式，將提升對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的質(zhì)量

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理;對(duì)違法收支不予辦理。在實(shí)施《會(huì)計(jì)法》過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違反普遍、處罰難辦。我國(guó)目前正在進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》的修訂工作,將修改《會(huì)計(jì)法》的不足之處,明確法律責(zé)任,特別是對(duì)將虛假會(huì)計(jì)信息提供給國(guó)家、社會(huì)、投資人,并導(dǎo)致?lián)p失的人員在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定給予重罰,詳細(xì)規(guī)定處罰的具體標(biāo)準(zhǔn),提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性,逐步廢止《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和眾多的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則,使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準(zhǔn)則的規(guī)定,防范會(huì)計(jì)舞弊,杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

四、改革會(huì)計(jì)管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

會(huì)計(jì)委派制,是由上級(jí)主管部門或政府會(huì)計(jì)主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員的制度,被委派會(huì)計(jì)人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來(lái),不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約,使會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會(huì)計(jì)人員的根本利益。

五、加強(qiáng)監(jiān)督力度。

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí),依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

六、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員,應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng),遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德教育,明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時(shí)大公無(wú)私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

七、完善法律懲處。

加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度。提高民事賠償額度，增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本。明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。廣大中小股東分散，相對(duì)于訴訟成本，每個(gè)股東的利益有限，不利于提起訴訟。通過完善訴訟制度，使追究民事責(zé)任具備可行性。

八、健全內(nèi)部控制。

在企業(yè)內(nèi)部健全能夠?qū)?jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效控制制度，實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的切實(shí)監(jiān)督，消除“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的條件下，既使經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)力、有能力進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)管理，又防止經(jīng)營(yíng)者在信息不對(duì)稱的條件下，對(duì)所有者的利益的侵害。（作者單位：江蘇省句容高廟職業(yè)高級(jí)中學(xué)）