胡開貴

【前言】隨著我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的深入，在我國大多行業(yè)及領(lǐng)域的企業(yè)基本形成了自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算、自我約束、自我發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)模式。投資者更加關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力及企業(yè)價(jià)值，這為內(nèi)部審計(jì)提供了廣闊的空間并提出了更高的要求。本文從內(nèi)部審計(jì)的職能定位、內(nèi)部審計(jì)范圍和主要內(nèi)容及內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)幾方面予以闡述在現(xiàn)階段如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及地位的確定

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)而言的，在企業(yè)或組織內(nèi)部為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度和自我約束、不斷完善企業(yè)管理、貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面而進(jìn)行的一系列監(jiān)督管理活動(dòng)。它對(duì)于保障投資人的合法權(quán)益，保證企業(yè)的健康良性運(yùn)行，起到糾正和督導(dǎo)的作用。內(nèi)部審計(jì)具有以下目標(biāo)：（1）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略目標(biāo)），它要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。（2）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率（經(jīng)營(yíng)目標(biāo)），它要求單位結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)和管理效率。（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量（報(bào)告目標(biāo)），可靠的信息報(bào)告為管理層提供適合其即定目的的準(zhǔn)確而完整信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，保障廣大投資人的合法權(quán)益。（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)的安全完整（資產(chǎn)保全目標(biāo)），資產(chǎn)的安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。（5）促進(jìn)企業(yè)遵守國家法規(guī)（合規(guī)目標(biāo)），守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價(jià)。合規(guī)性目標(biāo)要求單位必須將發(fā)展置于法律允許的基本框架之下。

內(nèi)部審計(jì)的地位可從審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中得到體現(xiàn)，只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，合理地確定內(nèi)審地位，內(nèi)部審計(jì)才可能有效的履行其職能，發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置從目前來看，有隸屬于紀(jì)委、隸屬于總經(jīng)理、隸屬于董事會(huì)、隸屬于監(jiān)事會(huì)這四種模式。從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，將有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定靈活性：既便于為其委托人服務(wù)，又便于與其經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，又便于為其管理層加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)?？傊?，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，保證了投資者的目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)保持一致，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的全面發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)職能的定位

內(nèi)部審計(jì)的職能，歷史有不同的認(rèn)識(shí)，如查賬、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、管理、服務(wù)等。應(yīng)該說，這些都是內(nèi)部審計(jì)的功能，但隨著中國改革開放和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷深入，一種或者兩種職能已不足以反映內(nèi)部審計(jì)的作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)早在1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的聲明》中就指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)”。評(píng)價(jià)已上升為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。內(nèi)部審計(jì)在履行評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，可以起到監(jiān)督作用，但并不僅僅是為了監(jiān)督，它還具有協(xié)助本組織人員加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率等作用，而且后一種作用日益顯著。

三、內(nèi)部審計(jì)的范圍和主要內(nèi)容

從以上內(nèi)部審計(jì)職能可以看出，內(nèi)部審計(jì)不是某一事項(xiàng)、某一類業(yè)務(wù)的單一審計(jì)，也不僅僅是離任審計(jì)，或是涉腐審計(jì)，而是全面審計(jì)，其審計(jì)的范圍十分寬泛。概括起來，主要有以下幾類：

1、財(cái)務(wù)日常核算及收支審計(jì)：一般指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要內(nèi)容包括通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)收支狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、借貨和自有資金的流向以及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，進(jìn)行全面的審計(jì)，同時(shí)還要針對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)營(yíng)損益等項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。其主要目的就是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)收入核算是否準(zhǔn)確、支出是否合規(guī)、成本是否合理、存貨是否真實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)是否完整、長(zhǎng)短期投資是否按規(guī)定核算、利息股利是否如期收回、債權(quán)債務(wù)是否清晰。財(cái)務(wù)日常核算及收支審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最原始、最基本的內(nèi)容。通過這一基本審計(jì)，可以對(duì)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及成果進(jìn)行最基本的評(píng)價(jià)。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：一般是指對(duì)企業(yè)一定時(shí)期或重要事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以核實(shí)企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效、是否核算準(zhǔn)確。通過這一審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)差距，看到不足，同時(shí)還可以針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找到增收節(jié)支的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘出深層次的經(jīng)濟(jì)效益潛力，從而促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

3、內(nèi)控制度審計(jì)：內(nèi)部控制制度是既立足于會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過程。內(nèi)部控制審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：（1）貨幣資金控制審計(jì)；（2）采購與付款審計(jì)；（3）銷售與收款審計(jì)；（4）工程項(xiàng)目控制審計(jì)；（5）對(duì)外投資控制審計(jì)；（6）成本費(fèi)用控制審計(jì)；（7）擔(dān)?？刂茖徲?jì)；（8）預(yù)算控制審計(jì)；（9）固定資產(chǎn)控制審計(jì)；（10）存貨控制審計(jì)。在進(jìn)行具體內(nèi)控審計(jì)時(shí)，要把握以預(yù)防為主，查處為輔，并注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

進(jìn)行內(nèi)控制度審計(jì)要始終把握兩條最重要的原則，一是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否符合不相容崗位相互分離，二是授權(quán)批準(zhǔn)。不相容崗位相互分離，是指那些如果一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的行為應(yīng)分離。不相容崗位主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。授權(quán)批準(zhǔn)是指在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種，一般授權(quán)是對(duì)外辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任；特別授權(quán)是對(duì)外辦理例外的、非常規(guī)交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任。如重大的籌資行為、投資行為、擔(dān)保行為等。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，要在以下四方面進(jìn)行明確：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。

4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常對(duì)企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)（一般指總經(jīng)理）在確定離任的同時(shí)，由董事會(huì)安排對(duì)其任職期間內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。其主要內(nèi)容包括：對(duì)董事會(huì)章程和董事會(huì)決議的執(zhí)行、完成情況；對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)的遵循情況；對(duì)任職期間完成考核指標(biāo)情況；資產(chǎn)安全完整及保值增值情況；重大投資運(yùn)行及收益情況；是否有與公司未結(jié)清債務(wù)等。離任審計(jì)在原有財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了延伸，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者依法治企的責(zé)任更加明確。

5、或有事項(xiàng)審計(jì)：或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，或有事項(xiàng)已成為企業(yè)不得不時(shí)常面對(duì)的問題。進(jìn)行或有事項(xiàng)的審計(jì)，也顯得尤為重要。或有事項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訟訴、未決仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證?；蛴惺马?xiàng)審計(jì)的程序：（1）向管理當(dāng)局詢問：詢問或有事項(xiàng)的存在及其會(huì)計(jì)處理情況。盡管詢問不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的有意舞弊，但可以發(fā)現(xiàn)其忽略的或有事項(xiàng)；（2）查閱會(huì)議記錄。通過查閱會(huì)議記錄，可以了解為他人債務(wù)擔(dān)保，未決訴訟和未決索賠等情況；（3）獲取聲明書。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明，保證其已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行了正確處理，以了解已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)；（4）向銀行函證。向被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，了解貸款擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)情況；（5）查閱會(huì)計(jì)資料。如可根據(jù)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款驗(yàn)證其壞賬準(zhǔn)備，了解其預(yù)計(jì)的壞賬損失是否合理；根據(jù)銷售收入驗(yàn)證保修費(fèi)用的計(jì)提是否充分等。

四、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告

通過上述一系列過程的審計(jì)活動(dòng)，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以書面形式發(fā)表的意見、建議，即內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵遁如下原則：（1）堅(jiān)持依法評(píng)價(jià)、客觀公正的原則。審計(jì)評(píng)價(jià)必須符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和各種財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定，符合審計(jì)界、會(huì)計(jì)界公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)一定要堅(jiān)持客觀公正的原則，不能帶有絲毫的主觀、感情色彩。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀的分析、判斷，使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果符合客觀實(shí)際和經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。（2）審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是，不能夸大或縮小被審計(jì)單位的成績(jī)與問題，對(duì)成績(jī)要充分肯定，對(duì)存在的問題要如實(shí)反映、適當(dāng)確定并直報(bào)董事會(huì)。要尊重客觀事實(shí)，不偏不倚，公允公正。審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持“審到哪，評(píng)到哪”的原則，只有已經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)才能做出評(píng)價(jià)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)不能評(píng)價(jià)。對(duì)證據(jù)不充分的審計(jì)事項(xiàng)不做出評(píng)價(jià)，政策法規(guī)不明確的和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的也不作評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，盡可能多地采用“中性詞”。（3）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持抓重點(diǎn)、求實(shí)效的原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及人、財(cái)、物各方面及產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能、也無必要對(duì)每個(gè)方面、每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。在具體審計(jì)時(shí)應(yīng)突出重點(diǎn)，抓住主要因素進(jìn)行深入分析，尤其是主觀方面的因素進(jìn)行深入分析、評(píng)價(jià)，力求揭示問題的深層次原因。（4）審計(jì)評(píng)價(jià)要與審計(jì)建議緊密配合。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于督促、幫助企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度、加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此通過開展審計(jì)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出具體的、便于操作的審計(jì)建議，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中得以快速發(fā)展，就在不斷的修正錯(cuò)誤、糾正偏差、調(diào)整策略，同時(shí)更需要通過內(nèi)審工作職能不斷尋找工作中的不足，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出解決問題的建議，以幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)制訂措施，使問題消滅在萌芽狀態(tài)，保證企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：裕龍集團(tuán)有限公司）