論市場經(jīng)濟(jì)與依法制稅

趙鐵夫

[摘 要]目前世界上沒有完全的市場經(jīng)濟(jì)，政府對市場的調(diào)控是非常必要的市場經(jīng)濟(jì)就是按等價原則進(jìn)行交換的經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)決定了我國稅收。因此探討市場經(jīng)濟(jì)和依法制稅的關(guān)系就具有重要的現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞]市場經(jīng)濟(jì) 企業(yè)制度 依法制稅

市場經(jīng)濟(jì)得以存在和發(fā)展，其根本基礎(chǔ)首先在于分工的普遍化。市場經(jīng)濟(jì)就是完全通過市場規(guī)律來調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運行。 隨著觀察問題的視野的拓寬．對于依法制稅，我們應(yīng)該從更深層次將稅收和整個經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展聯(lián)系起來，從社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的框架出發(fā)，作全面而系統(tǒng)的宏觀思考。要著眼于稅收在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位和作用，讓稅收更好的作好角色定位， 并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、市場經(jīng)濟(jì)

市場經(jīng)濟(jì)通行的準(zhǔn)則是權(quán)力與義務(wù)相對稱。負(fù)有義務(wù)，就要擁有對應(yīng)的權(quán)力。相反擁有怎樣的權(quán)力，就要說明負(fù)有什么樣的義務(wù)。納稅人的納稅義務(wù)與其納稅之后所享有的權(quán)力，政府的征稅權(quán)力與其征稅之后所負(fù)有的義務(wù)，在市場條件下，同樣是一種對稱關(guān)系。

（一）獨立的企業(yè)制度

獨立的市場主體是市場經(jīng)濟(jì)的基石，而企業(yè)是最主要的市場主體。從規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)體制來看，獨立的企業(yè)制度主要包括三層含義：一是企業(yè)擁有明確和獨立的產(chǎn)權(quán)，并受到法律有效保護(hù)；二是企業(yè)有充分的決策權(quán)，能根據(jù)市場變化自主決策；三是企業(yè)對自己的決策和行為負(fù)民事責(zé)任。

（二）有效的市場競爭

競爭是市場經(jīng)濟(jì)有效的最根本的保證。從規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)體制來看，有效的市場競爭主要包括的內(nèi)容；一是競爭必須公平；二是競爭必須相對充分；三是競爭必須有序。

（三）規(guī)范的政府職能

第一，政府的職能通過法律得到明確和恰當(dāng)?shù)慕缍?。凡是通過市場機(jī)制能夠很好解決的問題，政府就不必插手；而通過市場機(jī)制不能解決的問題，政府必須負(fù)起責(zé)任。第二，民主和透明的政府決策程序。規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)一個重要特點，就是政府決策不僅要經(jīng)過專業(yè)人士充分論證，而且要充分聽取社會各界的意見。第三，政府權(quán)力受到法律的有效約束。法律法規(guī)必須對政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容、方式、權(quán)限等做出符合市場經(jīng)濟(jì)要求的規(guī)定。第四，有效制止政府官員的腐敗。

二、稅收

（一）稅收的定義

稅收是國家財政收入的主要來源。國家依靠社會公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位以及自然人強(qiáng)制無償征收，納稅人依法納稅，以滿足社會公共需求和公共商品的需要。稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)利。隨著對外開放的擴(kuò)大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益增強(qiáng)。

（二）稅收的性質(zhì)

1．強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指稅收是政府依據(jù)法律強(qiáng)制征收的，納稅人只要有了應(yīng)納稅的收入，發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，就必須依照稅法的規(guī)定如數(shù)把該繳的稅繳上來。所以，政府通過稅收所組織的收入的量，是穩(wěn)定可靠的。

2．無償性

稅收的無償性是指政府通過稅收所取得的收入，既不需要償還，也不需要支付任何代價。所以，稅收收入的利用，一般不會給政府帶來“額外負(fù)擔(dān)”。

3．?dāng)?shù)額的相對固定性

稅收數(shù)額的相對固定性是指政府在征稅之前，要以法律形式預(yù)先確定征稅對象與征稅數(shù)額之間的數(shù)量比例。除非變動稅法。否則，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一定的前提下，政府通過稅收組織的收入，便是一個既定不變的量。通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法制的態(tài)度。

三、依法制稅

（一）依法制稅的含義

依法制稅，作為依法制國的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法制的狀態(tài)。

（二）依法制稅的基本要求

1．更新制稅觀念，確立與依法制稅相適應(yīng)的現(xiàn)代制稅觀念，是依法制稅的思想基礎(chǔ)

2．統(tǒng)一思想認(rèn)識。 依法制稅不是稅務(wù)機(jī)關(guān)一家的事，但必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體.

3．不斷總結(jié)提高推進(jìn)依法制稅，是一個從實踐到認(rèn)識，再從認(rèn)識到實踐的過程，是一個總結(jié)、研究、創(chuàng)新的過程。

（三）對當(dāng)前依法稅制的認(rèn)識

依法制稅，創(chuàng)造一個公平、公正的稅收環(huán)境，是促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的根本保證。當(dāng)前，認(rèn)真貫徹依法稅制原則，是我國稅收工作的頭等大事。在思想觀念上，政府部門要樹立“用稅人”觀念、稅務(wù)部門要樹立"征稅人"觀念、企業(yè)和居民要樹立"納稅人"觀念;在稅收立法上，要建立一套以社會主義市場經(jīng)濟(jì)為內(nèi)涵，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部和諧、體例科學(xué)、與各部門法律基本協(xié)調(diào)的稅收法律體系;在稅收行政執(zhí)法上，要建立一套充分體現(xiàn)法律面前人人平等、法律至上、征納雙方權(quán)利義務(wù)對稱的征管體制；在稅務(wù)行政司法方面，要加快稅收司法保衛(wèi)體系建設(shè)、強(qiáng)化外部協(xié)調(diào)，實現(xiàn)稅收工作的綜合制理.政出多門的各種政府收費具有一個共同特征：自收自支，不列預(yù)算。既能夠自收自支，收費項目的多與少和收費規(guī)模的大小與同各部門、各地區(qū)的利益掛上了鉤，特別是同有關(guān)人的個人利益搭上了橋，其收費的積極性自然會越來越高。

在當(dāng)前，可以選擇的比較現(xiàn)實和可行的思路是：第一，“費改稅”從中央做起。注意一下各國特別是實行市場經(jīng)濟(jì)體制國家有關(guān)政府收入結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計文獻(xiàn)，可以看到這樣兩個現(xiàn)象：其一，中央一級政府基本沒有收費，稅收（包括社會保障稅）是其收入的基本來源。其二，以收費的形式取得收入，并且，收費在收入結(jié)構(gòu)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，通常發(fā)生在地方各級政府那里。其中的原因不難解釋，前面說過，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范化的政府收費只有兩類，一是規(guī)費，另一是使用費。無論規(guī)費，還是使用費，所具有的一個共同特性是：收費項目與家庭、企業(yè)的日常生活密切相連，且具有一種直接的服務(wù)報償關(guān)系。毋庸贅言，同家庭、企業(yè)日常生活密切相連的公共事項，本來就是地方（非中央）政府的職責(zé)范圍。 有鑒于此，“費改稅”的工作，可以也應(yīng)當(dāng)從中央一級政府做起，既然實行市場經(jīng)濟(jì)體制國家的中央一級政府基本沒有收費，那么，我國中央政府各部門現(xiàn)存的收費項目，經(jīng)過清理，絕大部分都可以納入“費改稅”的范圍。而且，追根溯源，在我國，非規(guī)范性政府收費的興起，最初也是發(fā)生在中央一級政府（如“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”和“能源交通重點建設(shè)基金”）。只要中央政府帶了頭，率先實現(xiàn)了中央一級政府收入機(jī)制的規(guī)范化，“費改稅”便可依次延伸到地方各級政府，從而在全國范圍內(nèi)逐步推進(jìn)。

總之，優(yōu)化制稅環(huán)境、維護(hù)稅收秩序，把該征的稅盡可能收上來的歷史重任，應(yīng)當(dāng)由各級政府和社會各界共同擔(dān)負(fù)起來。眾所周知，對于老百姓為什么要納稅、政府為什么要征稅的道理，我們一直是用“公民應(yīng)盡義務(wù)”或“取之于民、用之于民”來解釋的。這樣的說法盡管不錯，但過于原則，過于籠統(tǒng)。而且，同市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境不相適應(yīng)。

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