敖俐君

摘要：現(xiàn)行利潤分配二級明細科目如提取法定公積金、提取任意公積金、向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤等設置，與相對應的一級會計科目“盈余公積”、“應付殷利”等內容重復。利潤分配設置二級明細科目既煩瑣，且初學者 不易理解，設置的意義不太。建議利潤分配不設置二級明細科目，直接按一級科目核算。

關鍵詞：改進利潤分配二級科目設置建議

1現(xiàn)行利潤分配會計處理方法

1.1規(guī)定：

06《企業(yè)會計準則一應用指南》會計科目和主要賬務處理中規(guī)定利潤分配應當分別設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入利潤分配，借記“本年利潤”科目，貸記利潤分配(未分配利潤)，為凈虧損做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入利潤分配“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

1.2做賬程序：

一般在一年從1月到11月期間，本年利潤賬戶余額一般不作結轉，到12月末才將全年的本年利潤賬戶余額結轉到利潤分配賬戶。企業(yè)按利潤分配的順序分配利潤。利潤分配完畢將利潤分配的其他二級明細賬戶的余額結轉到利潤分配的另一二級明細帳戶——未分配利潤賬戶。

1月至11月未分配利潤金額=本年利潤賬戶余額+利潤分配——未分配利潤賬戶余額

12月未分配利潤金額=利潤分配——未分配利潤賬戶余額

1.3現(xiàn)行利潤分配賬務處理程序舉例說明如下：

例：某企業(yè)年末本年利潤100萬轉入利潤分配。企業(yè)按10％提取法定公積金，5％計提任意公積金，30％向投資者分利。(假設以前年度未虧損也無余額)

會計憑證：

①年末將本年利潤轉入利潤分配——未分配利潤

借：本年利潤1000 000元

貸：利潤分配一未分配利潤1000000元

②計提法定公積金

借：利潤分配一提取法定公積金100000元

貸：盈余公積——法定盈余公積100000元

③計提任意盈余公積

借：利潤分配一提取任意公積金50000元

貸：盈余公積—任意盈余公積50000元

④向投資者分配利潤

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤300000元

貸：應付股利300 000元

⑤將利潤分配科目所屬其他明細科目的余額轉入利潤分配一未分配利潤科目

借：利潤分配一未分配利潤450000元

貸：利潤分配一提取法定公積金100000元

一提取任意公積金50000元

一應付現(xiàn)金股利或利潤300 000元

根據以上記賬憑證登記明細分類賬(本年利潤賬戶的登記省略)o利潤分配要設置4個明細分類賬，分別是：“利潤分配——提取法定公積金”、“利潤分配一提取任意公積金”、“利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤”、“利潤分配一未分配利潤”。另外與之相對應的明細賬有“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”、“應付股利”。

明細賬頁采用三欄式賬頁(以下簡化為T型)。登記如下：

利潤分配——提取法定公積金利潤分配一提取任意公積金

這樣100萬元的利潤，分配出去45萬元，余額是55萬元，在利潤分配——未分配利潤賬戶的余額欄中顯示。

利潤分配明細賬頁也可選用多欄式賬頁。利潤分配明細賬若采用多欄式賬頁(賬頁中年月日、摘要部分省略)登記如下：

期未利潤分配二級明細賬中，除未分配利潤有余額550000元外，其他明細賬余額均為零。

2現(xiàn)行利潤分配會計處理方法中存在的不足

2.1利潤分配設置明細科目，核算步驟煩瑣

第一、賬戶設置過多。以上文的例題為例，利潤分配要設置4個明細分類賬：“利潤分配——提取法定公積金”、“利潤分配一提取任意公積金”、“利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤”、“利潤分配一未分配利潤”。

第二、核算步驟煩瑣。年末從“本年利潤”賬戶余額不是結轉到利潤分配賬戶，而是直接轉入到了利潤分配的二級賬戶“利潤分配一未分配利潤”中；利潤分配程序完畢后，還有一個在利潤分配二級明細賬戶之間的結轉，即將利潤分配的二級明細賬戶“利潤分配一提取法定公積金”、“利潤分配一提取任意公積金”、“利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤”的余額結轉到利潤分配的另一二級明細賬戶“利潤分配一未分配利潤”。

2.2利潤分配設置明細科目意義不大利潤分配設置的明細科目：一提取法定公積金、提取任意公積金、應付現(xiàn)金股利或利潤與“盈余公積”“應付股利”內容重疊。如“利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶借方數(shù)值就是相對應的“應付股利”賬戶的貸方數(shù)值。需要了解利潤分配中股利分配的詳細情況，只需看“應付股利”賬戶貸方數(shù)值即可。利潤分配明細賬的設置，不管是采用三欄式賬頁還是采用多欄式賬頁，大多數(shù)明細賬每年只登一筆賬或一筆賬都沒有(如提取法定公積金，提取任意公積金，每年若要提取，就提取一次，或者不提取)。卻要單獨設置明細賬，實則多余。

3改進利潤分配會計處理的意見

鑒于現(xiàn)行利潤分配會計處理方法中存在的不足，筆者認為改進的方法就是取消利潤分配二級明細科目的設置。直接按利潤分配一級科目核算。理由如下：

3.1利潤分配不設置二級明細科目，核算簡單明了。“利潤分配”明細賬期末余額就是本期期末未分配利潤金額。所以可以不設未分配利潤賬戶。依前例會計憑證到登賬的過程如下：

會計憑證：

①年末本年利潤轉入利潤分配

借：本年利潤1000000元

貸：利潤分配1000000元

②計提法定盈余公積

借：利潤分配100000元

貸：盈余公積——法定盈余公積100000元

③計提任意公積金

借：利潤分配50000元

貸：盈余公積一任意盈余公積50000元

④向投資者分配利潤

借：利潤分配300000元

貸：應付股利300000元

利潤分配只需要設置1個明細分類賬，“利潤分配”賬戶期末余額就是未分配利潤金額。利潤分配明細賬及相對應的明細賬登記如下：(本年利潤賬戶的登記省略，采用三欄式賬頁，以下簡化為T型)

顯然這種做法更簡單明了。而且在實際工作中更便于操作。一是減少了在利潤分配明細科目之間的相互結轉，二是減少了利潤分配明細賬設置的個數(shù)，大大減輕了工作量。

這樣，

1月至11月未分配利潤金額＝本年利潤賬戶余額+利潤分配賬戶余額

12月

未分配利潤金額=利潤分配賬戶余額

3.2利潤分配不設二級明細科目，更容易理解利潤分配按二級明細科目設置明細賬，利潤分配的去向雖然清楚，但比較煩瑣，內容與相對應的科目重復。利潤分配若按二級明細科目核算，如計提法定公積金，會計分錄借記“利潤分配一提取法定公積金”，貸記“盈余公積——法定盈余公積”，借方貸方內容似乎相似，這樣對于初學者來說是很難理解的。

但利潤分配不設二級科目，直接是借記“利潤分配”貸記“盈余公積一法定盈余公積”，情況就不同了，借方表示的是利潤分配，貸方表示了利潤分配的去向。這樣對于初學者來說就容易理解多了。而且在教學過程中，特別是實訓教學中，作這樣的講解更容易被初學者接受。