籍麗華

摘要：本文闡述了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值進(jìn)行了界定，分析了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的互動(dòng)機(jī)制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構(gòu)思路以及重構(gòu)中注意的問(wèn)題。本文研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值是共生的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是兩者存在的共同基礎(chǔ)。只有不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。才能提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值；會(huì)計(jì)信息價(jià)值；互動(dòng)機(jī)制；重構(gòu)

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的界定與分析

1會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值

(1)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的積極價(jià)值與消極價(jià)值

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的積極價(jià)值是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)的需求而存在的價(jià)值。介于代理關(guān)系的存在，公司外部的相關(guān)利益者需要了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，而會(huì)計(jì)信息是他們重要的信息來(lái)源，因而作為這一信息的生產(chǎn)者——會(huì)計(jì)人員的存在是有積極意義的。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，如果會(huì)計(jì)人員能夠提供公司相關(guān)利益者所需要的有用的信息，就具有積極價(jià)值。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)的消極價(jià)值是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)因?yàn)橹贫纫?guī)定而存在的價(jià)值。出于制度規(guī)定，要求所有企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，企業(yè)配備一定的會(huì)計(jì)人員從事財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)，這種情況下對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會(huì)計(jì)人員職業(yè)的存在價(jià)值為消極價(jià)值。

(2)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值

一項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值指其未來(lái)所能獲得收益的現(xiàn)金流的折現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值在于其工作期間對(duì)企業(yè)所做貢獻(xiàn)的大小。但這一貢獻(xiàn)的大小無(wú)法直接評(píng)價(jià)，只能通過(guò)對(duì)其所創(chuàng)造的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的作用的評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其內(nèi)在價(jià)值的評(píng)價(jià)，而這一作用又取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)的外在價(jià)值應(yīng)該是其內(nèi)在價(jià)值的外在體現(xiàn)，這一價(jià)值往往可以表現(xiàn)為公司給會(huì)計(jì)人員的薪酬和公司外部相關(guān)利益者對(duì)其所呈現(xiàn)的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的肯定。

如今，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的外在價(jià)值往往會(huì)偏離其內(nèi)在價(jià)值，很多情況下會(huì)偏低，如許多公司給予會(huì)計(jì)人員的薪酬也普遍較低；外部相關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值并沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)；另一方面，筆者認(rèn)為更重要的是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導(dǎo)致職業(yè)內(nèi)在價(jià)值的下降。

2會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

在決策有用的信息觀下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值主要表現(xiàn)為是否能為預(yù)期使用者提供決策相關(guān)的信息，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能使相關(guān)利益者在對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果充分知情的情況下做出適合自身的決策，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在于會(huì)計(jì)人員所生產(chǎn)的信息對(duì)公司狀況披露的充分性和有效性。

如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降(如虛假的會(huì)計(jì)信息)，對(duì)相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，即使其數(shù)量再多也是沒(méi)有價(jià)值的，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒(méi)有信息。這一點(diǎn)正是在現(xiàn)實(shí)情形下會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)人員質(zhì)疑的根本原因。

3兩者之間的互動(dòng)機(jī)制及其外在的影響因素

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的主要生產(chǎn)者，在會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值無(wú)法直接度量的情形下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是一體的。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是互相影響的，具有共生性。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到了主要的決定作用，因而其生產(chǎn)行為決定了會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，也就決定了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。反之，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的價(jià)值才使會(huì)計(jì)人員職業(yè)的存在有意義，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的外在體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)及傳遞過(guò)程中不可避免地會(huì)受到諸多因素的影響，既有來(lái)自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會(huì)公眾的壓力以及會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)，又有來(lái)自外在客觀因素的影響，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)

1會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值動(dòng)態(tài)重構(gòu)的基本思路

對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的重構(gòu)與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程。在對(duì)兩者的價(jià)值重構(gòu)過(guò)程中，既可以提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，也可以提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，但無(wú)論以誰(shuí)作為起始點(diǎn)，在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高都是其核心內(nèi)容。

2會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值重構(gòu)的具體措施

對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值重構(gòu)的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會(huì)計(jì)人員自身出發(fā)，建立以會(huì)計(jì)人員職業(yè)前景為目標(biāo)的價(jià)值觀；另一方面從提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值的角度出發(fā)，建立以相關(guān)使用者決策有用的信息觀為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息價(jià)值觀。

(1)建立以會(huì)計(jì)人員職業(yè)前景為目標(biāo)的價(jià)值觀

由于信息不對(duì)稱的存在，外部公眾很難直接了解企業(yè)的狀況，大部分情況下只有通過(guò)解讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的狀況。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程如圖3所示。

在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)制能為外部第三方所觀察，但會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守、業(yè)務(wù)素質(zhì)卻難于觀察。是否能夠遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)制，獨(dú)立客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員自身。面對(duì)管理層的壓力時(shí)，許多會(huì)計(jì)人員往往會(huì)喪失獨(dú)立性，屈從于管理層的意志。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員在為了求得短暫的利益時(shí)(如為了保住職位，獲得一時(shí)的獎(jiǎng)勵(lì)等)而往往屈從于外界的意志，但必須要看到，這種短暫的利益的獲得往往是以犧牲會(huì)計(jì)人員的職業(yè)前景為代價(jià)的。會(huì)計(jì)人員在根據(jù)管理層意志生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，往往會(huì)歪曲信息本來(lái)的面目，從而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值降低。長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者喪失了對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的信心，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值將不再得到認(rèn)可，這對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，將是一個(gè)極大的威脅。因此，捍衛(wèi)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值，保持會(huì)計(jì)人員在信息提供中的競(jìng)爭(zhēng)地位，將關(guān)系到會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展前景，也是每一位會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立的價(jià)值觀。

在具體操作中，可以從職業(yè)道德和自身素質(zhì)兩方面人手。

①?gòu)穆殬I(yè)道德的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員建立良好的自律機(jī)制，在一定情形下盡可能減少外部影響，如管理層的壓力，并尋求對(duì)其作相關(guān)解釋宣傳的機(jī)會(huì)。同時(shí)，每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該維護(hù)自身的職業(yè)前景，保持在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程中的獨(dú)立性。只有這樣才能樹(shù)立會(huì)計(jì)人員良好的外部形象，也才能使其產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息得到外部使用者的認(rèn)可，從而提高自身的價(jià)值。

②從自身素質(zhì)的角度來(lái)說(shuō)，每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立以提高會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)能力為目標(biāo)的職業(yè)規(guī)劃，不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，正確理解各種規(guī)制的要求。同時(shí)，應(yīng)該不斷掌握會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的新的處理手段。如加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的使用等，最終生產(chǎn)出符合外部使用者需求的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和自身的價(jià)值。

(2)建立以決策有用觀為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息價(jià)值現(xiàn)

隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重心由過(guò)去的“受托責(zé)任論”發(fā)展成為“決策有用論”(Scott，William R.2000)。這就意味著如果我們提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)外部使用者而言沒(méi)有決策有用性，其價(jià)值必然會(huì)遭到質(zhì)疑。在這一重心轉(zhuǎn)換中，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換。迫于管理層壓力而生產(chǎn)的虛假會(huì)計(jì)信息以及不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性顯然很差。會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)規(guī)制的遵循以及對(duì)各項(xiàng)政策的選用都應(yīng)該以提高決策有用性作為出發(fā)點(diǎn)，這樣才能提高其所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，也才能提高自身的價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值重構(gòu)中應(yīng)注意的問(wèn)題

1技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展對(duì)價(jià)值重構(gòu)的影響

近年來(lái)，在計(jì)算機(jī)、通信以及互聯(lián)網(wǎng)方面的技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展給會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與提供帶來(lái)了巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。例如，計(jì)算機(jī)的發(fā)展使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的處理效率更高，更能快速及時(shí)地為外部使用者提供所需要的會(huì)計(jì)信息，通信及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展則為會(huì)計(jì)信息的傳遞提供了新的手段，與外部使用者就會(huì)計(jì)信息的互動(dòng)與交流有利于會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的需求而采取相應(yīng)措施，這一切都有利于提高會(huì)計(jì)人員的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。但是，我們也必須認(rèn)識(shí)到，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)這些技術(shù)不能合理有效地運(yùn)用，其作用就會(huì)適得其反，反而會(huì)降低會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

2組織變革對(duì)價(jià)值重構(gòu)的影響

為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而出現(xiàn)的組織形式多元化也給會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。虛擬組織，網(wǎng)絡(luò)組織等使會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)及提供變得更加復(fù)雜。如何適應(yīng)這些變化并能夠處理好會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與提供將影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值及會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

3外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管對(duì)價(jià)值重構(gòu)的影響

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息使用者與生產(chǎn)者博弈的結(jié)果，但是作為規(guī)制的制定者以及市場(chǎng)的監(jiān)管者，如準(zhǔn)則委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)等，其對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的監(jiān)管力度將在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而最終影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。