唐恒照

中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：非營(yíng)利組織以服務(wù)社會(huì)公益事業(yè)為宗旨，但現(xiàn)實(shí)中往往也從事商業(yè)活動(dòng)。非營(yíng)利組織從事商業(yè)活動(dòng)是否合理，與其組織宗旨是否矛盾，對(duì)由此帶來(lái)的問(wèn)題又應(yīng)該如何解決，本文對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織 商業(yè)活動(dòng) 組織宗旨

自20世紀(jì)以來(lái)，非營(yíng)利組織作為政府、企業(yè)“二元體系”之外的新的治理主體在全球政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活等各個(gè)領(lǐng)域日益發(fā)揮著重要作用，特別是社團(tuán)革命和全球化的浪潮更加促進(jìn)非營(yíng)利組織在世界范圍內(nèi)蓬勃成長(zhǎng)。隨著政府的扶持和法制環(huán)境的改善，我國(guó)的民間社團(tuán)組織進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

非營(yíng)利組織又被稱為“非政府組織”、“志愿組織”、“第三部門(mén)”，一般把非營(yíng)利組織定義為“不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種志愿性的公益或互益活動(dòng)的非政府的社會(huì)組織”。從原則上講，非營(yíng)利組織不應(yīng)該象營(yíng)利性組織一樣在商業(yè)活動(dòng)中謀求利潤(rùn)最大化。然而現(xiàn)實(shí)生活中，非營(yíng)利組織卻從事著許多營(yíng)利組織從事的商業(yè)活動(dòng)。本文將從非營(yíng)利組織進(jìn)行商業(yè)營(yíng)利活動(dòng)的必要性、帶來(lái)的問(wèn)題以及怎樣進(jìn)行相關(guān)治理的幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

非營(yíng)利組織從事商業(yè)活動(dòng)是形勢(shì)使然

（一）商業(yè)活動(dòng)促使非營(yíng)利組織對(duì)資源的需求迅速增加

民間非營(yíng)利組織如雨后春筍，數(shù)量劇增，社會(huì)所能提供的可運(yùn)作資源卻未能同步增長(zhǎng)。而且非營(yíng)利組織的功能日益增多，活動(dòng)范圍也不斷擴(kuò)大，承擔(dān)的責(zé)任愈來(lái)愈重，耗費(fèi)的資源也必然有增無(wú)減。這樣非營(yíng)利組織和其他社會(huì)組織之間，以及非營(yíng)利組織之間都存在著自覺(jué)不自覺(jué)的資源競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。其他公共部門(mén)或許可以提供一些幫助，例如政府可以撥款緩解資金緊張局面。但是政府預(yù)算由于受到多方約束，加上程序繁雜，所能提供的支持往往很難真正解決問(wèn)題。企業(yè)等營(yíng)利組織也必須在滿足自身事業(yè)發(fā)展需要以后才能考慮對(duì)非營(yíng)利組織提供幫助，所以私人營(yíng)利部門(mén)也不可能去滿足非營(yíng)利組織的資源需求。那么非營(yíng)利組織就有必要從事一些商業(yè)活動(dòng)來(lái)維持生存與發(fā)展。

非營(yíng)利組織的資金主要有以下四種來(lái)源：政府補(bǔ)助（例如各級(jí)政府的撥款和補(bǔ)貼等）、社會(huì)捐助（包括個(gè)人、企業(yè)、基金會(huì)等組織的資助）、服務(wù)收費(fèi)（包括會(huì)員費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等）和經(jīng)營(yíng)性收入（包括投資收入、銷售收入等）。20世紀(jì)90年代約翰?霍普金斯非營(yíng)利部門(mén)比較研究項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，各國(guó)非營(yíng)利部門(mén)收入來(lái)源中慈善捐款僅占約11%，大約49%來(lái)源于會(huì)費(fèi)和其他商業(yè)收入。在私人捐款盛行的美國(guó)，私人捐贈(zèng)占非營(yíng)利資金結(jié)構(gòu)的比重也不到13%。這說(shuō)明非營(yíng)利組織是不能靠慈善捐款生存的。根據(jù)有關(guān)學(xué)者的調(diào)查，服務(wù)收費(fèi)在我國(guó)非營(yíng)利組織的收入來(lái)源結(jié)構(gòu)中也占到27.18%。很明顯，非營(yíng)利組織如果不從事收費(fèi)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生存都會(huì)成問(wèn)題。“缺乏資金”被列在我國(guó)非營(yíng)利組織面臨的困難之首。嚴(yán)重缺乏資金會(huì)使非營(yíng)利組織心有余而力不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自己的任務(wù)，人員也不穩(wěn)定，從而導(dǎo)致所謂“志愿失靈（Voluntary Failure）”。而適度商業(yè)化運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正好有助于非營(yíng)利組織擺脫資金瓶頸，為持續(xù)健康發(fā)展和高效運(yùn)作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）商業(yè)活動(dòng)可提高非營(yíng)利組織籌資水平和能力

事實(shí)證明積極參與競(jìng)爭(zhēng)總是能使公共部門(mén)的組織效率得到大幅提高。與企業(yè)相比，非營(yíng)利組織往往缺乏專門(mén)的高水平籌資人才。而商業(yè)活動(dòng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可以吸引這方面的人才加入，提高非營(yíng)利組織的資源獲得能力，為公益活動(dòng)打下堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（三）從商業(yè)活動(dòng)中獲取資源與從捐贈(zèng)中獲取資源并不是絕對(duì)矛盾的

實(shí)際上企業(yè)的捐贈(zèng)追溯其來(lái)源也是商業(yè)活動(dòng)的盈利，源頭上并沒(méi)有什么截然不同。其實(shí)，以接受捐贈(zèng)方式獲取資源往往會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)人經(jīng)常有附加條件，受到捐贈(zèng)人的壓力或影響，不能自主地按照自身公益目標(biāo)需要進(jìn)行安排。例如很多捐贈(zèng)者規(guī)定了捐贈(zèng)資金的使用方向，即便是非營(yíng)利組織在該方向的受贈(zèng)資金已過(guò)于充裕，而其余方面急需資金，也不能進(jìn)行資助的合理調(diào)整。而非營(yíng)利組織自身通過(guò)商業(yè)活動(dòng)所獲得的收入?yún)s可以自由調(diào)配，按照組織的宗旨和實(shí)際需要進(jìn)行合理安排。所以進(jìn)行適度商業(yè)活動(dòng)獲取資源對(duì)提高非營(yíng)利組織的自治性，高效率地實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)確是很有益處的。

非營(yíng)利組織從事商業(yè)活動(dòng)引發(fā)的問(wèn)題

（一）非營(yíng)利組織的公益性目標(biāo)和市場(chǎng)價(jià)值交換法則存在沖突

在商業(yè)活動(dòng)中，非營(yíng)利組織的公益目標(biāo)可能潛移默化地被商業(yè)目標(biāo)所置換和替代，從而導(dǎo)致非營(yíng)利組織公益功能被弱化，與非營(yíng)利組織之間的界限變得模糊不清，降低其公信力。社會(huì)公眾一般認(rèn)為公益精神和商業(yè)利益水火不相容，商業(yè)活動(dòng)一定使公益精神大打折扣。“企業(yè)手段加公益精神”的模式，有可能使非營(yíng)利組織迷失原來(lái)的公益價(jià)值目標(biāo)。為了促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，各國(guó)政府都對(duì)非營(yíng)利組織采取稅收激勵(lì)政策，對(duì)非營(yíng)利組織的收入征收低稅甚至完全免稅。許多非營(yíng)利組織都有相當(dāng)規(guī)模的投資和商業(yè)活動(dòng)，如果其商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模過(guò)大，數(shù)量過(guò)多，就會(huì)造成與同領(lǐng)域的營(yíng)利性組織不公平競(jìng)爭(zhēng)的局面。特別是在成熟的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，營(yíng)利性組織的利潤(rùn)空間已經(jīng)不大，而非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策就成了對(duì)營(yíng)利性組織具有威脅性的競(jìng)爭(zhēng)籌碼。同時(shí)，商業(yè)活動(dòng)還可能加劇非營(yíng)利組織之間的競(jìng)爭(zhēng)，非營(yíng)利組織為了占據(jù)優(yōu)勢(shì)就會(huì)在商業(yè)活動(dòng)上投入過(guò)多精力，大量使用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段，從而必然削弱非營(yíng)利組織對(duì)公益目標(biāo)的追求。

（二）商業(yè)活動(dòng)必然存在風(fēng)險(xiǎn)

非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源主要來(lái)自公共部門(mén)撥款補(bǔ)貼、私人及團(tuán)體捐助等，與企業(yè)的私有來(lái)源本質(zhì)是不同，如果在商業(yè)活動(dòng)中蒙受損失，非營(yíng)利組織必然聲名狼藉。原本打算通過(guò)商業(yè)活動(dòng)增加資金來(lái)源，結(jié)果適得其反，得不償失。相對(duì)而言，企業(yè)有著完善的風(fēng)險(xiǎn)防范管理制度，同時(shí)配備有專業(yè)人員隊(duì)伍應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)，在商業(yè)活動(dòng)中明顯具有優(yōu)勢(shì)。非營(yíng)利組織在這些方面先天不足，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防御和抵抗能力都較差。在商業(yè)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)中明顯會(huì)處于劣勢(shì)。一些企業(yè)能有效防范的問(wèn)題有可能在非營(yíng)利組織中卻較容易發(fā)生。例如營(yíng)利組織中的“委托-代理”問(wèn)題，財(cái)產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制不健全問(wèn)題，成本效益問(wèn)題等，都可能由于非營(yíng)利組織在這些方面的預(yù)防能力相對(duì)薄弱而時(shí)有發(fā)生，甚至可能危害性更大。

非營(yíng)利組織從事商業(yè)活動(dòng)的引導(dǎo)和治理

非營(yíng)利組織必須進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)來(lái)增加資金來(lái)源，又可能由此而走上背離宗旨的歧途。綜合兩方面的利弊，筆者認(rèn)為政府應(yīng)該允許非營(yíng)利組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并加以引導(dǎo)。對(duì)于非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的問(wèn)題可以從以下方面著手解決：

（一）對(duì)非營(yíng)利組織要有規(guī)范的界定與分類

例如民辦教育機(jī)構(gòu)是否屬于非營(yíng)利組織，是否應(yīng)該享有稅收等優(yōu)惠仍然含混不清。我國(guó)原則上規(guī)定民辦教育不得以營(yíng)利為目的，屬于公益性組織，但是后來(lái)又允許辦學(xué)者獲得一定的回報(bào)。結(jié)果很多民辦學(xué)校打著非營(yíng)利組織的旗號(hào)享受各種稅收優(yōu)惠，實(shí)際上與商家配合大搞商業(yè)活動(dòng)，追求利潤(rùn)，成了事實(shí)上的營(yíng)利性組織，造成惡劣社會(huì)影響。我國(guó)急需健全有關(guān)法規(guī)，使得政府部門(mén)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)要有法可依，能明確各種組織性質(zhì)和地位，以便給予相當(dāng)?shù)拇觥?/p>

（二）參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)非營(yíng)利組織的活動(dòng)性質(zhì)區(qū)分開(kāi)

參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)非營(yíng)利組織的活動(dòng)性質(zhì)盡量區(qū)分開(kāi)來(lái)，可以非營(yíng)利組織利用稅收優(yōu)惠與營(yíng)利組織進(jìn)行不公平競(jìng)爭(zhēng)。美國(guó)就將非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和不相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采取不同稅收政策。而如果博物館在異地開(kāi)辦餐廳獲取利潤(rùn)，而并非為本館參觀者服務(wù)，則被視為不相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照營(yíng)利組織標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，防止其對(duì)餐飲領(lǐng)域的營(yíng)利性組織的不公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)還可以對(duì)非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模和收入比例做出規(guī)定。日本就規(guī)定公益組織商業(yè)活動(dòng)的利潤(rùn)不得超過(guò)該公益團(tuán)體收入的一半，而且商業(yè)活動(dòng)規(guī)模不得超過(guò)公益活動(dòng)。

（三）對(duì)非營(yíng)利組織商業(yè)活動(dòng)的收入和利潤(rùn)分配進(jìn)行規(guī)制

例如規(guī)定商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)不得在組織成員及其親屬中分配，只能用于進(jìn)一步的公益活動(dòng)和組織發(fā)展。同時(shí)可以規(guī)定，即使非營(yíng)利組織解散和破產(chǎn)時(shí)，其剩余資產(chǎn)也不得在成員間分配，而必須轉(zhuǎn)交給政府或者其他宗旨目標(biāo)相近的非營(yíng)利組織或者公共部門(mén)。這些規(guī)定就能有效地保證非營(yíng)利組織商業(yè)活動(dòng)中的資產(chǎn)和利潤(rùn)都能用于公益事業(yè)。

（四）完善非營(yíng)利組織的內(nèi)部自律機(jī)制

隨著非營(yíng)利組織自治性的增強(qiáng)，外界的介入日益減少，形成良好的治理結(jié)構(gòu)成為維護(hù)非營(yíng)利組織公益性質(zhì)的重要途徑。針對(duì)商業(yè)活動(dòng)中顯現(xiàn)的類似營(yíng)利組織的問(wèn)題，可以引用和借鑒營(yíng)利組織的治理結(jié)構(gòu)和模式。例如可以加強(qiáng)信息披露，設(shè)立獨(dú)立董事，健全監(jiān)事會(huì)制度等。非營(yíng)利法人必須按規(guī)定成立理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)其所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制和監(jiān)督。首先，要道德自律，非營(yíng)利組織從事商業(yè)活動(dòng)也必須以社會(huì)使命優(yōu)先，以志愿精神為驅(qū)動(dòng)。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這主要靠規(guī)范上下級(jí)關(guān)系以及資源配置的權(quán)力架構(gòu)來(lái)進(jìn)行，更多體現(xiàn)在內(nèi)部規(guī)章制度，程序和日常管理中。非營(yíng)利法人是非營(yíng)利組織最高級(jí)的形式，它必須確保理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)能切實(shí)有效地實(shí)施監(jiān)督和管理，防止偏離宗旨和公益精神的情況發(fā)生。

（五）加強(qiáng)外部治理監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

主要是健全信息公開(kāi)制度，加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督。非營(yíng)利組織的宗旨和性質(zhì)決定了它們必須向社會(huì)公開(kāi)財(cái)務(wù)、活動(dòng)、管理等方面的信息，規(guī)模越大的非營(yíng)利組織需要公開(kāi)的數(shù)據(jù)越多，完善程度也要求越高。為了實(shí)施有效的外部監(jiān)督，政府必須要求非營(yíng)利組織建立完善的信息系統(tǒng)和檢測(cè)機(jī)制，增強(qiáng)信息透明度。例如很多發(fā)達(dá)國(guó)家要求非營(yíng)利組織公布薪資最高的員工的名字，以及支付給管理人員以及監(jiān)事等人員的報(bào)酬，接受公眾監(jiān)督。

我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律和法規(guī)建設(shè)。例如稅法雖然明確了社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)的納稅人地位，但沒(méi)有在稅法上嚴(yán)格界定非營(yíng)利組織標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法分清一般非營(yíng)利組織和公益性組織的界限。這給執(zhí)法帶來(lái)很強(qiáng)主觀性，一些營(yíng)利組織得以借非營(yíng)利組織之名，獲取高額利潤(rùn)，玷污非營(yíng)利組織的形象和盛譽(yù)，給真正的非營(yíng)利組織的運(yùn)作帶來(lái)困難。同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)非營(yíng)利組織的外部評(píng)估，積極培育民間獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮新聞媒體和公眾的監(jiān)督作用，保證非營(yíng)利組織不偏離其目標(biāo)和宗旨?？偟貋?lái)看，非營(yíng)利組織與企業(yè)、政府等其他社會(huì)組織一起不斷成長(zhǎng)演變，互相影響。我國(guó)還要加快步伐，在國(guó)家法律制度框架內(nèi)構(gòu)建起一套管理機(jī)制有效地把非營(yíng)利組織納入國(guó)家社會(huì)結(jié)構(gòu)和法律體系。

綜上所述，非營(yíng)利組織適當(dāng)從事商業(yè)活動(dòng)是有其合理性和必要性的，我國(guó)應(yīng)該允許非營(yíng)利組織從事商業(yè)活動(dòng)。同時(shí)從內(nèi)外管理監(jiān)督機(jī)制上防止出現(xiàn)偏離公益目標(biāo)和宗旨的情況發(fā)生。通過(guò)完善管理機(jī)制和法律法規(guī)，非營(yíng)利組織可以通過(guò)從事商業(yè)活動(dòng)發(fā)展壯大，更好地促進(jìn)公益目標(biāo)和宗旨的實(shí)現(xiàn)。

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