溫玉彪

【摘 要】 2009年會計師《中級會計實務》教材第231頁【例13—28】例題中的會計賬務處理有兩處值得商榷。一處是對安裝電梯的勞務收入應當確認為何種收入？另一處是安裝電梯的勞務收入是否應計算、交納增值稅？為此，筆者對此例賬務處理提出看法供商榷。

【關鍵詞】 2009年度； 中級會計實務； 賬務處理； 商榷

2009年《中級會計實務》教材中第231頁【例13—28】例題及賬務處理：

甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為166 600元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費用12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已安裝完成并驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

（1）電梯銷售實現(xiàn)時

借：應收賬款 1 146 600

貸：主營業(yè)務收入980 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 166 600

借：主營業(yè)務成本 560 000

貸：庫存商品560 000

（2）實際發(fā)生安裝費用時

借：勞務成本 12 000

貸：應付職工薪酬12 000

（3）確認安裝費收入并結轉成本時

借：應收賬款 20 000

貸：主營業(yè)務收入20 000

借：主營業(yè)務成本 12 000

貸：勞務成本12 000

筆者認為此項經(jīng)濟業(yè)務屬于典型的混合銷售行為。對混合銷售行為稅法上有明確的規(guī)定：“凡是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)，在一項銷售行為中既涉及到應稅貨物，又涉及到非應稅勞務，稱為混合銷售行為，混合銷售行為應視同銷售應稅貨物計算并交納增值稅?！被旌箱N售中提供非應稅勞務（如該例題中的安裝電梯勞務）的目的是為了銷售應稅貨物（如該例題中的電梯）。另外對于一個以銷售產(chǎn)品為主的企業(yè)來講，把銷售產(chǎn)品的收入確認為主營業(yè)務收入，把提供勞務的收入確認為其他業(yè)務收入更為妥當一些，該例題中對于銷售電梯又安裝電梯的經(jīng)濟業(yè)務，屬于混合銷售行為，所以安裝電梯的勞務收入，依據(jù)稅法規(guī)定應計算交納增值稅，為此筆者認為對甲公司所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應作如下的賬務處理：

（1）電梯銷售實現(xiàn)時

借：應收賬款1 170 000

貸：主營業(yè)務收入 980 000

貸：其他業(yè)務收入 20 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

170 000（1 000 000×17%）

借：主營業(yè)務成本560 000

貸：庫存商品560 000

（2）實際發(fā)生安裝費用時

借：勞務成本12 000

貸：應付職工薪酬12 000

（3）結轉勞務成本時

借：其他業(yè)務成本12 000

貸：勞務成本12 000

或者也可以將銷售產(chǎn)品、提供勞務的收入、成本分別確認。

（1）電梯銷售實現(xiàn)時

借：應收賬款 1 146 600

貸：主營業(yè)務收入980 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

166 600（980 000×17%）

借：主營業(yè)務成本 560 000

貸：庫存商品560 000

（2）實際發(fā)生安裝費用時

借：勞務成本 12 000

貸：應付職工薪酬12 000

（3）確認安裝收入并結轉安裝成本時

借：應收賬款 23 400

貸：其他業(yè)務收入 20 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3 400

借：其他業(yè)務成本12 000

貸：勞務成本12 000

【參考文獻】

[1] 全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材.中級會計實務. 經(jīng)濟科學出版社，2009.

[2] 新企業(yè)所得稅法導讀.中國財政經(jīng)濟出版社.