邱雅靜

摘要：會計(jì)信息質(zhì)量特征受會計(jì)目標(biāo)主導(dǎo)，受會計(jì)環(huán)境制約。設(shè)想以真實(shí)性為核心，以公正性和相關(guān)性為關(guān)鍵的中國會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)，并對這種架構(gòu)的合理性做了論述。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量特征；真實(shí)性；公正性；相關(guān)性

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0199-01

1會計(jì)真實(shí)性及其地位

馬克思主義唯物辯證法提供的答案是：根據(jù)辯證唯物主義認(rèn)識論，會計(jì)實(shí)踐的目的就是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，要控制必須有一定的實(shí)現(xiàn)手段，真實(shí)性為控制提供了實(shí)現(xiàn)手段。真實(shí)性與控制的這種關(guān)系在會計(jì)選擇的不同歷史階段有著不同的表現(xiàn)形式：個(gè)別選擇階段，理性的經(jīng)濟(jì)人不會自欺欺人，真實(shí)性根本不需要約束；行業(yè)選擇階段，會計(jì)有了社會屬性，實(shí)踐證明，真實(shí)性能降低社會成本，最終被寫進(jìn)了公認(rèn)會計(jì)原則；國家選擇階段，真實(shí)性的需求，尤為迫切，因?yàn)樗姆疵妗獣?jì)信息失真代價(jià)實(shí)在太大，正如著名會計(jì)學(xué)家楊時(shí)展所言：“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治?！币惨?yàn)槿绱?，國家以剛性的法?guī)來捍衛(wèi)會計(jì)信息的真實(shí)性。

現(xiàn)實(shí)中的答案是：首先，1985年我國第一部《會計(jì)法》里就提出了“保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求。2006年，基本準(zhǔn)則第二章的第一條就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)合計(jì)要素及其他相關(guān)信息?！逼浯危瑢⒄鎸?shí)性置于首位，符合中國人民的認(rèn)知習(xí)慣，正如中國會計(jì)學(xué)之父潘序倫所言：“立信乃會計(jì)之本”。而確保真實(shí)、不做假賬這一會計(jì)人員的道德底線正是社會誠信的重要組成部分。況且，真實(shí)性實(shí)在、明確。在我國主要強(qiáng)調(diào)主觀真實(shí)性這一層次，故它又是具體的、可核的。從這一點(diǎn)來看，這又是其他質(zhì)量特征所不可代替的。

2公正性與相關(guān)性

在以真實(shí)性作主導(dǎo)性會計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，公正性與相關(guān)性應(yīng)成為關(guān)鍵質(zhì)量特征。一方面，公正性與相關(guān)性以真實(shí)性為前提；另一方面，公正性與相關(guān)性又為真實(shí)性的意義創(chuàng)造平臺。

會計(jì)公正性是社會公眾的要求，也是會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)秉承的道德底線。我們知道，企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體，不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求，而會計(jì)是價(jià)值的評價(jià)者，也是“合作剩余”分配的記錄者，問題還在于信息不對稱廣泛存在，會計(jì)存在大量的估計(jì)(不可能達(dá)到絕對真實(shí))。利益的驅(qū)動、信息不對稱導(dǎo)致約束的乏力和選擇余地的存在，這三者共同導(dǎo)致了會計(jì)中不公正現(xiàn)象的存在。之所以說會計(jì)具有極強(qiáng)的社會屬性，很重要的一點(diǎn)就是因?yàn)闀?jì)追求的是會計(jì)公正這一價(jià)值觀念，向全社會宣示和張揚(yáng)的是一種會計(jì)對公平、公允的價(jià)值追求。這種追求，對于維護(hù)社會公平正義，構(gòu)建和諧社會意義重大。相反地，會計(jì)不公正是倫理道德的敗壞，是對人類追求公平天性的賤踏。

這里的公正性又可細(xì)分為公允性、中立性、完整性三個(gè)子質(zhì)量特征，他們是體系中的次級質(zhì)量特征。公允性本身就是指利益各方的平衡，它要求財(cái)務(wù)會計(jì)信息趨向于使用者的共同需要，且與信息的特定使用者的特殊需要及其推斷無關(guān)，不基于特定使用者的特殊需要而作推定及進(jìn)行計(jì)量。中立性是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí)或進(jìn)行會計(jì)方法選擇時(shí)能保持中立，不代表任何利益相關(guān)者。如不利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤從而使國家財(cái)政利益受損。完整性本身就是針對信息不對稱的，它要求會計(jì)信息的披露完整，因?yàn)椴辉概兜男畔⑼侨绻侗囟ㄔ斐赡骋焕嬷黧w受損的信息。故從這一角度來看，完整性是公正性必不可少的組成部分。

公正性是維護(hù)社會公平正義對會計(jì)的要求。它體現(xiàn)了中國特色，與現(xiàn)階段我國構(gòu)建社會主義和諧社會相呼應(yīng)。

所謂相關(guān)性，指決策相關(guān)性，能夠?qū)е隆皼Q策差別”的會計(jì)信息具有相關(guān)性，會計(jì)信息為何要有相關(guān)性并且相關(guān)性為何應(yīng)當(dāng)成為關(guān)鍵信息質(zhì)量特征呢?①這是會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，在我國的三大會計(jì)目標(biāo)——受托責(zé)任、決策有用和有利于國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控中，決策有用排列第二，而決策有用表現(xiàn)在會計(jì)信息質(zhì)量特征上就是相關(guān)性。②這是現(xiàn)階段我國會計(jì)環(huán)境變化的必然產(chǎn)物，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，我國的資本市場已日趨完善，投資主體多元化、市場信息網(wǎng)絡(luò)化、交易范圍國際化，這些都對我國會計(jì)信息相關(guān)性提出了更高的要求。

相關(guān)性的子特征是及時(shí)性、預(yù)測性和反饋性。及時(shí)性是指在會計(jì)信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有?，F(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)下，會計(jì)信息的及時(shí)性意味著會計(jì)信息的積累和匯總及其公布都應(yīng)盡快送到使用者手中，以盡量展現(xiàn)企業(yè)的那些可能影響使用者預(yù)測、決策的情況變化。相關(guān)性本質(zhì)上是個(gè)時(shí)間問題，失去了及時(shí)性也就失去了相關(guān)性。其次是預(yù)測性，會計(jì)信息預(yù)測性的功能在于提供提高決策水平所需要的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析差別和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。反饋性或信息具有反饋價(jià)值是相關(guān)性必備的一種特性，決策者能夠據(jù)以進(jìn)行不斷地判斷與選擇，通過驗(yàn)證糾正決策者先前的期望影響決策。

3主要質(zhì)量特征與關(guān)鍵質(zhì)量特征之關(guān)系

主要質(zhì)量特征的優(yōu)先級別要高于關(guān)鍵質(zhì)量特征的級別。真實(shí)性貫穿于公正性與相關(guān)性當(dāng)中，同時(shí)，公正性與相關(guān)性又反過來能促進(jìn)真實(shí)性的提高。真實(shí)性、公正性、相關(guān)

性有時(shí)能同時(shí)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，但它們之間也往往存在沖突。如真實(shí)性與相關(guān)性之間，因?yàn)檎鎸?shí)性與相關(guān)性在時(shí)間和確定性上是一對矛盾，一般來說，相關(guān)性越高，預(yù)測性越強(qiáng)，在時(shí)間上預(yù)測點(diǎn)與事件真正發(fā)生點(diǎn)的間隔越長，而真實(shí)性越高意味要等到會計(jì)事項(xiàng)真正發(fā)生時(shí)才確認(rèn)報(bào)告，這時(shí)的時(shí)間間隔為零；在確定程度上，確定程度越高，真實(shí)性越大，而要相關(guān)性提高，必然不確定性程度提高。又如，相關(guān)性與公正性，相關(guān)性本身就包含一個(gè)公正性的問題，是對誰的相關(guān)?具有不確定性的信息提供給經(jīng)營者，無疑能給他們的決策以幫助，提高了相關(guān)性，但同時(shí)也可能給中小投資者以誤導(dǎo)，造成其決策失誤。這說明，公正性在與相關(guān)性沖突時(shí)，公正性更重要。至于真實(shí)性與公正性之間，二者基本無沖突，能相互促進(jìn)。

4次要質(zhì)量特征與約束性標(biāo)準(zhǔn)

次要質(zhì)量特征是可比性(包括一貫性)，經(jīng)濟(jì)性約束是收益大于成本，承認(rèn)會計(jì)信息質(zhì)量的起點(diǎn)是重要性。

會計(jì)信息的可比性要求不同企業(yè)采用的會計(jì)方法具有統(tǒng)一性，同一企業(yè)在不同時(shí)期采用的會計(jì)方法具有一致性(此謂一貫性)。一般情況下，可比性是公正性和相關(guān)性的附帶產(chǎn)品，即關(guān)鍵質(zhì)量特征與次要質(zhì)量特征能共存，但在社會經(jīng)濟(jì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化劇烈的情況下，可比性可能無法實(shí)現(xiàn)，如我們常常會看到會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更，這也說明，在這種情況下，會計(jì)信息的可比性應(yīng)服從和讓位于公正性和相關(guān)性。但我們也應(yīng)看到，會計(jì)國際趨同是必然趨勢，我國政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)也需利用可比的會計(jì)信息，所以，可比性應(yīng)該成為我們努力追求的信息質(zhì)量特征。收益大于成本是約束性條件，本質(zhì)上來說，它并不是會計(jì)信息質(zhì)量特征，但它對于整體會計(jì)信息的質(zhì)和量起規(guī)定作用，故在質(zhì)量特征體系中應(yīng)加以考慮。一般而言，會計(jì)主體在對外提供會計(jì)信息時(shí)自然會衡量收益和成本。問題是：成本不一定落到享受效益的那些使用者頭上，除了專門為其提供信息的使用者之外，其他使用者也可能享受效益，正因?yàn)槿绱?，會?jì)信息的提供者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)意識到這一約束因素。

重要性是承認(rèn)會計(jì)信息質(zhì)量特征的起點(diǎn)。只有當(dāng)漏報(bào)或忽略不計(jì)某一會計(jì)信息會導(dǎo)致重大差錯(cuò)時(shí)，此會計(jì)信息才具有重要性。重要性就像一道門檻，對眾多的會計(jì)信息施加了一種限制，提供了一個(gè)分界線或取舍點(diǎn)。一方面，它將瑣屑的會計(jì)信息排除在會計(jì)信息系統(tǒng)之外，有利于會計(jì)之明晰性；另一方面，它又能防止重要的信息漏報(bào)，有利于會計(jì)信息之完整性。

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