弓美珍

[摘要]企業(yè)支付給職工的薪酬是企業(yè)成本費用的一項重要內容，也是會計核算的一個重要方面。新準則規(guī)定，企業(yè)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。它全方位、多角度地規(guī)范了W,m薪酬的范圍和內容，即意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。新準則同時規(guī)定，所有應付給職工的各種薪酬均通過“應付W,m薪酬”科目核算，既保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性，還保證了人工成本核算的完整性，

[關鍵詞]解讀；職工薪酬；提供；完整；人工成本

任何一個企業(yè)在生產經營活動中都離不開人，人是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的因素，由此，企業(yè)支付給職工的薪酬成為企業(yè)成本費用的重要內容。如何準確核算人工成本，為企業(yè)領導及相關部門提供真實可靠、全面完整的人工信息，并有助于企業(yè)合理配置人力資源，成為會計人員進行會計核算的一項重要內容。

一、完整的企業(yè)職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本

我國原會計制度沒有規(guī)定一個完整、統(tǒng)一的職工薪酬的概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質出發(fā)，規(guī)定職工薪酬是指：企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出，也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價(對價)，均構成職工薪酬。這個概念全方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的范圍和內容，也就意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下幾方面理解：

(一)從職工的范圍講，包括各種人員

即不僅包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，有全職、兼職和臨時職工，也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內臨時工的范圍擴大了很多。

(二)從薪酬的內容上講，包括各種薪酬

1支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，即按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受影響支付給職工的物價補貼等。

2職工福利費，指尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內設的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的各項保險費用。企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險也屬于職工薪酬。

4住房公積金，指企業(yè)按照國務院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

5工會經費和職工教育經費，指企業(yè)為了改善職工的文化生活，為職工學習先進技術和提高文化水平與業(yè)務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等的相關支出。

6非貨幣性福利，指企業(yè)以自己的產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用等。

7因解除與職工的勞動關系給予的補償，指由于各種原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。

8其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。

(三)從支付的對象上講

包括提供給職工本人在職期間的薪酬，也包括提供給職工離職后的薪酬，還包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。

(四)從支付的形式上講

包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，包括物質性福利和教育性福利。

二、單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性

原制度在核算職工薪酬的時候，按薪酬的不同性質和形式，采用了“應付工資”“應付福利費”“其他應付款”等科目分別核算，而新準則規(guī)定，所有應付給職工的各種薪酬均通過“應付職工薪酬”科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在該科目中核算。這樣就保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性，同時也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時，需注意以下問題：

(一)“應付職工薪酬”下要設置明細科目

在“應付職工薪酬”下要按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項目設置明細科目進行明細核算。

(二)企業(yè)要根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分情況進行處理

生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目。貸記本科目。

應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。貸記本科目。

因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目。貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

(三)企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目

企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，倦記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

(四)需要說明的幾點問題

1原制度對于向企業(yè)職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。2原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則規(guī)定當辭退計劃滿足預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債。同時，由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計入當期費用，使財務報表使用者及時地了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。