會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制措施探究

趙玥

摘要：本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制的角度入手，首先概述會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的意義，然后介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的主要過程，最后對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制的具體內(nèi)容進(jìn)行分析與研究，望能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提升與完善。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；人工成本；管理

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時(shí)間還比較短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟，在內(nèi)部治理以及內(nèi)部控制方面難以避免會(huì)產(chǎn)生一定問題，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。如何采取有效措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，降低風(fēng)險(xiǎn)損失已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員高度重視并積極研究的一項(xiàng)課題。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制意義

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各類潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理與控制的主要意義體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）風(fēng)險(xiǎn)控制能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所營造良好的經(jīng)營環(huán)境。即風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)能夠確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)生不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)損失的情況下及時(shí)調(diào)動(dòng)資源進(jìn)行處理，及時(shí)彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失，盡早恢復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常經(jīng)營活動(dòng)，確保內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境條件的良好與穩(wěn)定；（2）風(fēng)險(xiǎn)控制能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。相關(guān)工作人員可以通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的準(zhǔn)確分析與識(shí)別，及時(shí)發(fā)現(xiàn)變化較大或難以預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)因素，并幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策者及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，以降低風(fēng)險(xiǎn)，通過優(yōu)化能力配置的方式促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展與成長。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制過程

會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)決策者應(yīng)利用科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所潛在各種風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別、衡量與控制，通過風(fēng)險(xiǎn)防范及控制需要達(dá)到降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所各種不利后果的目的。結(jié)合當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管控領(lǐng)域的工作理念來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制的過程可以劃分為以下四個(gè)階段：第一階段是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，即明確風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因；第二階段是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估，即預(yù)測(cè)了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生下對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所產(chǎn)生的損失；第三階段是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，即了解相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可承受范圍內(nèi)；第四階段是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)，即制定措施以避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的一系列不良影響與后果。此過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有以下兩個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要目的是了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展中各類潛在風(fēng)險(xiǎn)的暴露情況，可以為風(fēng)險(xiǎn)管理決策的制定與實(shí)施明確重點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員首先可以通過流程圖法、風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查法、結(jié)合資料法等多種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，以客觀評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)各類風(fēng)險(xiǎn)的程度。其中，流程圖法重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以及操作流程，以明確相應(yīng)操作是否需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體流程與環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查分析，明確風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)威脅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析；風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查法是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理人員以函調(diào)方式向?qū)＜姨岢鰡栴}，整理意見并匿名反饋，再次征求意見后綜合反饋，以得出客觀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)狀況結(jié)論；結(jié)合資料法是指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前年度的統(tǒng)計(jì)資料以及財(cái)務(wù)報(bào)表等為依據(jù)，客觀分析并掌握風(fēng)險(xiǎn)程度。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別的基礎(chǔ)之上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行分析，即按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性程度（極少發(fā)生、發(fā)生可能性較小、發(fā)生可能性中等、很有可能發(fā)生、基本肯定發(fā)生）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所造成的影響（影響不顯著、影響較小、影響中等、影響較大、影響極大）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而制作形成風(fēng)險(xiǎn)因素平面圖。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

根據(jù)前期識(shí)別并評(píng)估得到的風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作人員應(yīng)基于對(duì)事務(wù)所經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、風(fēng)險(xiǎn)承受水平等因素的綜合考量，采取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制決策，如回避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、保留風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防控等措施。需要特別注意的一點(diǎn)是：導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素類型較多，選擇其中某項(xiàng)措施可能無法起到制約風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)損失的效果，因此工作人員應(yīng)當(dāng)基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特性的研究，選擇多種措施相結(jié)合的方式達(dá)到良好的防范效果。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)

風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)具體措施的實(shí)施是以風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，將所制定的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)措施應(yīng)用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體實(shí)踐中，以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施實(shí)施中，若發(fā)現(xiàn)實(shí)施結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)相偏離，必須及時(shí)進(jìn)行反饋，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的防護(hù)策略進(jìn)行合理調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容

基于上文中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理主體以及主要風(fēng)險(xiǎn)要素的分析不難發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度、管理制度、以及組織規(guī)模等因素均會(huì)在不同程度上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控水平產(chǎn)生影響。結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的建設(shè)原則，認(rèn)為在控制風(fēng)險(xiǎn)方面可采取的措施有以下幾個(gè)方面：

（一） 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增設(shè)專門的風(fēng)險(xiǎn)控制工作部門，對(duì)內(nèi)部治理結(jié)果進(jìn)行完善，將風(fēng)險(xiǎn)控制部門作為獨(dú)立職能部門涵蓋在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系中。董事會(huì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的最高機(jī)構(gòu)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)有最終責(zé)任，即全面了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)管理方向與目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略進(jìn)行審批與實(shí)施，構(gòu)建與風(fēng)險(xiǎn)控制相配套的文化體系以及激勵(lì)制度。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的日常決策權(quán)由董事會(huì)下放至執(zhí)行委員會(huì)，在執(zhí)行委員會(huì)下設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理專職部門，即風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的主要工作職能是組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作人員進(jìn)行集中風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施實(shí)施情況進(jìn)行檢查評(píng)估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)部門（包括人力資源、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)審核、法律咨詢等相關(guān)職能）均應(yīng)當(dāng)提供風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)所需的各種數(shù)據(jù)信息，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)所指定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的科學(xué)與有效。

（二）構(gòu)建客戶信息庫及客戶管理制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所所服務(wù)客戶的素質(zhì)水平同樣是影響其風(fēng)險(xiǎn)大小的重要因素之一。在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，對(duì)客戶進(jìn)行謹(jǐn)慎篩選與甄別是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)防范并控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。既往經(jīng)驗(yàn)中表明：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)服務(wù)中所面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)即客戶經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)困境、惡意欺詐等行為。因此，為實(shí)現(xiàn)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)建立客戶信息庫，加強(qiáng)客戶管理。在信息庫中收集并保存與客戶行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況、管理人員變動(dòng)情況等相關(guān)的信息資料，并由專人負(fù)責(zé)定期審查與更新。同時(shí)，還應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估制度，對(duì)信息庫內(nèi)客戶進(jìn)行分類管理。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)工作人員應(yīng)定期評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)情況，按照低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、中等風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶進(jìn)行分類，一方面可為審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與簽訂提供依據(jù)，另一方面還能夠?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)開展中對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域控制提供指導(dǎo)，使審計(jì)程序與審計(jì)資源的安排、配置更加合理，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的目的。

（三）優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

從本質(zhì)上來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人力資本與非人力資源間所形成的一系列合約關(guān)系。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人力資本與非人力資本在剩余控制權(quán)以及剩余索取權(quán)方面的分配比例會(huì)呈現(xiàn)一定差異，進(jìn)而對(duì)不同主體的監(jiān)督與激勵(lì)效果不同，直接影響決策行為。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制方面，必須重視對(duì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)人力資本與非人力資本產(chǎn)權(quán)的合理配置，優(yōu)化人力資源管理機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)水平。此過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下兩點(diǎn)內(nèi)容：（1）針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的管理制度。第一，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人入伙方面，其所對(duì)應(yīng)的管理制度將直接決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理方式，在個(gè)人申請(qǐng)的基礎(chǔ)之上應(yīng)由現(xiàn)有合伙人投票決策，并將合伙人的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)、出資方式、出資比例在入伙制度中加以詳細(xì)闡述；第二，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人退伙方面，可允許合伙人退伙的主要條件包括年齡、違規(guī)、意外、自愿情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)合伙人的退伙情形合理制定退股價(jià)格；第三，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人收入分配方面，可采取先安排固定合伙人股權(quán)投資回報(bào)，剩余收入安排員工薪資報(bào)酬的管理方式；（2）針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非合伙人的管理制度。第一，在人員聘用方面，應(yīng)健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所各崗位人員聘任與考核的基本制度與流程，盡全力吸納具有CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師或相關(guān)資格的年輕人才，同時(shí)關(guān)注應(yīng)聘者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化素質(zhì)以及思想素質(zhì)；第二，在人員委派方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性程度選派具有良好專業(yè)勝任能力的工作人員。一般來說，針對(duì)常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目可委派級(jí)別較低工作人員展開審計(jì)，但應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)，以保障審計(jì)水平。針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，則應(yīng)優(yōu)先委派工作經(jīng)驗(yàn)豐富且級(jí)別較高的人員進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與誤差。

（四）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著特點(diǎn)是將客戶納入整體性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從商業(yè)環(huán)境、行業(yè)條件、管理機(jī)制、以及經(jīng)營方式等多個(gè)層面對(duì)審計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生全過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域中，一方面能夠節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的生存發(fā)展有重要意義，另一方面能夠?qū)徲?jì)資源有針對(duì)性的傾向于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)環(huán)節(jié)中，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

四、結(jié)束語

本文圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制這一中心問題展開論述與分析，首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要意義與價(jià)值進(jìn)行分析，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)施對(duì)營造良好經(jīng)營環(huán)境，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力均有重要意義。進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過程進(jìn)行階段性研究與闡述。最后，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施進(jìn)行研究，主要涉及到完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、構(gòu)建客戶信息庫與客戶管理制度、優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式這四個(gè)方面的內(nèi)容，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視。

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（作者單位：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））