淺談醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

孫 敏

摘要:內(nèi)部控制是單位現(xiàn)代化管理的重要組成部分,是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。目前,我國(guó)大部分醫(yī)院是由國(guó)家投資建設(shè)的公立醫(yī)院,其經(jīng)營(yíng)管理是由政府領(lǐng)導(dǎo)下的醫(yī)院管理(領(lǐng)導(dǎo))者和相關(guān)職能部門對(duì)所有資產(chǎn)實(shí)施管理,所以,醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)資產(chǎn)管理顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)控制;會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào):F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0118-02

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整、有效而制定和實(shí)施的政策、措施及程序,其重要組成部分即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機(jī)制,涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域,主要包括預(yù)算控制、收入控制、支持控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制和監(jiān)督檢查。

一、建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,抑制會(huì)計(jì)造假行為,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革,相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)還不十分完善,一些人和一些單位從私欲和單位的小集團(tuán)利益出發(fā),有章不循或無章可循,視財(cái)經(jīng)法規(guī)為兒戲,大肆進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為。弄虛作假和違規(guī)操作的行為不僅會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失,而且破壞了國(guó)家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,擾亂了正常的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要杜絕各種違法違紀(jì)現(xiàn)象,抑制各種會(huì)計(jì)造假行為,一方面國(guó)家有關(guān)部門要盡快建立和健全財(cái)經(jīng)法規(guī);另一方面,在各單位內(nèi)部要建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會(huì)計(jì)造假行為,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是總結(jié)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的客觀要求。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散,缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。此外,美國(guó)“安然事件”、“世通公司造假案”,我國(guó)證券市場(chǎng)上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”,以及“亞細(xì)亞破產(chǎn)”、“巨人集團(tuán)倒閉”等案件,究其原因,大都是疏于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)實(shí)在在的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)一個(gè)單位的生存與發(fā)展的重要性,也進(jìn)一步說明了在我國(guó)建立和健全各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的必要性。

3.實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是科學(xué)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度體系,強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有利于又好又快地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行,保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性,有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展,減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的建立和完善

完善和制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ),是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的基本保障。結(jié)合“醫(yī)院管理年活動(dòng)”建立符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位;建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程,加強(qiáng)崗位之間和部門之間相互制約;加大崗位輪換特別是重點(diǎn)要害崗位的輪換;正確處理控制點(diǎn)與控制面之間的關(guān)系。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制,不僅要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制,把醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于監(jiān)控之中,而且針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制?！懊妗钡目刂婆c“點(diǎn)”的控制應(yīng)有機(jī)結(jié)合,形成醫(yī)院內(nèi)部控制的有效體系。

1.建立不相容職務(wù)相互分離制度

合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制約機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核、檢查等職務(wù)。

2.建立授權(quán)審批制度

明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,會(huì)計(jì)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.建立會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制制度

運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù),建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí),必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

4.建立預(yù)算管理控制制度

規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度,限額以上資金實(shí)行集體審批制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制,由院務(wù)委員會(huì)或院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論通過并提請(qǐng)職代會(huì)專門委員會(huì)表決通過,形成內(nèi)部文件,從而降低決策風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

5.建立財(cái)產(chǎn)管理控制制度

未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸財(cái)產(chǎn),采取定期盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符、賬賬相符,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

6.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),科學(xué)掌握負(fù)債經(jīng)營(yíng),有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

7.建立貨幣資金控制制度

財(cái)務(wù)管理的核心是貨幣資金,醫(yī)院貨幣資金實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),集中管理”原則。加強(qiáng)銀行賬戶管理,嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶,禁止多頭開戶。指定專人(非出納人員)每月至少核對(duì)一次銀行存款余額,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部銀行預(yù)留印鑒。加強(qiáng)票據(jù)管理尤其是領(lǐng)用空白支票的管理。根據(jù)規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審批權(quán)限,建立總會(huì)計(jì)師制度。出納根據(jù)審核無誤的支付憑證,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環(huán),嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù),賬外賬”。同時(shí)要做好以下工作:

(1)貨幣資金收入控制。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內(nèi)部控制工作,一是要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),依法取得合法收入,并使用財(cái)政部(廳)、衛(wèi)生部(廳)規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù),實(shí)行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全,目前,大型醫(yī)院日資金收入在幾十萬或上百萬元,如何確保資金安全是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部管理控制的重要工作。制定科學(xué)的貨幣資金收入管理制度,加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用、保管、核銷工作,成立收費(fèi)稽查組,由專人每天對(duì)門診、住院收入、退費(fèi)、結(jié)算等工作進(jìn)行核查,確保資金安全。

(2)貨幣資金支出控制。嚴(yán)格執(zhí)行支出預(yù)算,控制無預(yù)算的資金支出,嚴(yán)格執(zhí)行不相容職責(zé)相互分離原則。

銀行存款應(yīng)由3人管理較為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),即出納根據(jù)審核無誤的支付憑證開出銀行匯款憑證,會(huì)計(jì)主管(和另一名會(huì)計(jì))管理銀行印鑒,再由另一名會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款余額,形成相互牽制、互相制約,確保銀行存款資金安全。嚴(yán)格執(zhí)行支出審批制度,實(shí)行支出“聯(lián)審會(huì)簽”制,即對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核,形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督,聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。

三、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)實(shí)意義

衛(wèi)生部最近頒布實(shí)施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》,標(biāo)志著政府有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制制度建立的大力支持。加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理,規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),讓群眾享受價(jià)格合理、質(zhì)量?jī)?yōu)良的醫(yī)療服務(wù),有效地解決群眾看病難、看病貴的這一熱點(diǎn)問題,是醫(yī)務(wù)工作者的共同任務(wù)。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施工作的主要承擔(dān)者,充分發(fā)揮其積極作用,對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是至關(guān)重要的。

會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,并且粗心大意,對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的知識(shí)水平和專業(yè)勝任能力,可以通過組織相關(guān)人員到管理先進(jìn)的醫(yī)院去觀摩學(xué)習(xí),聘請(qǐng)教授專家上課提高理論水平,鼓勵(lì)提倡在實(shí)踐過程中對(duì)遇到問題提出新的見解,同時(shí)加強(qiáng)以誠(chéng)信、堅(jiān)持原則為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德教育。

值得一提的是,信息技術(shù)的應(yīng)用使醫(yī)院的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,在給醫(yī)院帶來風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也帶來了機(jī)遇。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門作為提供經(jīng)濟(jì)信息的重要部門,應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),利用軟件參與醫(yī)院管理,有效地開發(fā)和利用信息資源,開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作,建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

綜上所述,完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分必要和有效的保障體系。只有通過有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。