破解私營企業(yè)會計監(jiān)督職能虛置之難題

郝 樸 劉松華

摘要:私營企業(yè)會計監(jiān)督職能虛置是客觀現實,闡述私營企業(yè)會計監(jiān)督職能虛置的種種表現,阻礙了私營企業(yè)的健康發(fā)展。揭示私營企業(yè)會計監(jiān)督職能被虛置的內在原因,會計監(jiān)督主體的依從地位是導致會計監(jiān)督職能虛置的關鍵。建立以外部監(jiān)管促進私營企業(yè)會計監(jiān)督職能實現的機制,提出取消會計監(jiān)督職能的法定屬性、強化外部監(jiān)管機制以彌補會計監(jiān)督缺位的思路與方案,加強私營企業(yè)外部監(jiān)管功能以力促私營企業(yè)會計監(jiān)督職能實現。

關鍵詞:私營企業(yè);會計監(jiān)督;職能;虛置;外部監(jiān)管

中圖分類號:F295文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0173-02

會計監(jiān)督職能是《會計法》賦予企、事業(yè)等法人組織機構、會計人員的法定職能與職責。私營企業(yè)也理應遵守《會計法》,保障會計人員依法行使職權,對本單位實行會計監(jiān)督,具有一定的強制性。但在大多私營企業(yè)的現實經營管理活動中,會計人員普遍只照章會計核算,而會計監(jiān)督這一職能卻有名無實被虛置,客觀上也根本無法落實。

1私營企業(yè)會計監(jiān)督職能虛置的種種表現

會計監(jiān)督的主要作用是監(jiān)督并確認會計原始憑證記載經濟業(yè)務信息的真實性與合法性、合規(guī)性,而真實性是鑒別合法性、合規(guī)性的前提與基礎。會計監(jiān)督應伴隨會計核算同時進行。但小型私營企業(yè)的會計人員多為臨時兼職且流動性較大,由于業(yè)務少,往往一周甚至一個月才奔赴企業(yè),根據提供的原始單據集中記賬,核算編報,照此沒有置身企業(yè),參與企業(yè)的經營活動,肯定無法辨認、確定賬務所依據的原始憑證的真實性,會計監(jiān)督勢必化作泡影。大中型私營企業(yè)雖有會計機構、人員也相對穩(wěn)定,但也只履行會計核算職能,由于企業(yè)經營運行過程缺乏透明度,真實的會計信息容易被掩蓋或被虛假操縱,非“嫡系”人員根本不了解其真實內情。在一定程度上,私營企業(yè)會計監(jiān)督的對象不是真真切切的經濟業(yè)務,而是地地道道的原始憑證與數據。致使許多會計人員編制完報表后,也不了解被聘用企業(yè)真實的經營狀況和財務狀況。會計報表在企業(yè)中基本不起“晴雨表”的作用,其社會信任度也較低,同時也阻礙了私營企業(yè)的健康發(fā)展。這種脫離生產經營實際的會計核算就是將會計監(jiān)督職能虛置。

2私營企業(yè)會計監(jiān)督職能被虛置的原因

(一)建立會計機構、聘用會計人員的動因為會計監(jiān)督職能虛置的內在因素

私營企業(yè)是指資產屬于私人所有、雇工8人以上的營利性經濟組織,有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司三種組織形式。大多私營企業(yè)建立會計機構、聘用會計人員的動因是被動行為,主要是為應付工商、稅務、銀行等機構外部約束與年度檢查,尤其是稅務稽查,而不是出于主動強化企業(yè)內部自身管理的需要。企業(yè)主們大多只注重會計報表按時編制并及時報送稅務機關,將會計報表僅當作對外報告的形式而已。會計監(jiān)督應是企業(yè)內部經濟監(jiān)督的一種重要方式,是企業(yè)管理的重要組成部分。但在主觀意識上,企業(yè)主們作為企業(yè)的所有者,將企業(yè)視作私有財產,根深蒂固地存在著我的企業(yè)、任我管理、任我支配的定格邏輯,自我約束意識淡薄,相信自己對企業(yè)的控制能力,同時也不需要會計的約束,因此不可能在社會上自行聘請一個監(jiān)督自己企業(yè)真實財務運行情況的會計,更不可能自覺監(jiān)督。

(二)會計監(jiān)督主體的依從地位是導致會計監(jiān)督職能虛置的關鍵

要有效地實施會計監(jiān)督職能的關鍵,在于應賦予會計監(jiān)督主體的獨立性與權威性。但作為監(jiān)督主體的會計人員與企業(yè)的關系在法律地位上是監(jiān)督與被監(jiān)督的關系,而在經濟地位上又是雇傭與被雇傭的關系。前者屬于上層建筑范疇關系,后者屬于經濟基礎范疇關系,經濟基礎決定上層建筑這一不爭的真諦,也就決定會計人員的依從地位。會計人員受聘于私營企業(yè)后,只受托為企業(yè)代理記賬、履行核算職責,并最大限度地幫助企業(yè)避稅與維護企業(yè)的經濟利益,而并未受托履行監(jiān)督職責與維護國家及公眾的利益。私營企業(yè)會計監(jiān)督職能虛置的主要問題不是會計人員放棄監(jiān)督職責,而在于企業(yè)主需要與否、授權與否。會計監(jiān)督作為私營企業(yè)的內部監(jiān)督,在一定程度上,監(jiān)督的對象、監(jiān)督的內容、監(jiān)督的力度,完全取決于企業(yè)主的管理素質與意志,而不具有強制性,彈性極大。由于會計監(jiān)督的主體缺乏獨立性,即使會受托監(jiān)督,也是有條件、有范圍的“柔性”監(jiān)督,難以依法行使有原則的“剛性”監(jiān)督。企業(yè)主對會計操著濃厚的“主仆”意識,會計人員只能服從、被動的行使核算職責。當企業(yè)主的自律性較差時,只能靠他律的會計監(jiān)督又無任何制約、控制手段,履行監(jiān)督職能變成為一紙空文。

(三)對會計監(jiān)督主體缺乏有效的、規(guī)范的再監(jiān)督與管理機制

目前,會計人員在經過職稱考試、取得任職資格后可作為自由職業(yè)者受聘任何私營企業(yè)。而國家對會計監(jiān)督主體缺乏有效的、規(guī)范的再監(jiān)督與管理機制,尤其對私營企業(yè)會計監(jiān)督的質量缺乏量化與確認標準,在一定程度上,也導致會計人員不認真履行監(jiān)督職責,以及監(jiān)督與核算隨意性較大,對是否規(guī)范則無所顧忌。

另外,針對私營企業(yè)會計監(jiān)督的相關法規(guī)、制度缺乏威懾力。私營企業(yè)基本上是無上級主管部門或無權威部門直接監(jiān)管與制約的、靠自我約束的自由經濟實體,而會計的監(jiān)督職責在私營企業(yè)僅靠自律是根本無法保證的,必須由一整套健全、完善、嚴密、具體、責權明確且具可操作性的法規(guī)、制度作依據,并有嚴格的檢測、檢查與執(zhí)行程序、手段做保障。但我國目前已頒發(fā)的公司法、會計法、私營企業(yè)法、“兩則”等一系列法規(guī)、制度中,缺乏切實的、適用私營企業(yè)的會計監(jiān)督保障細則與措施,因而對監(jiān)督者與被監(jiān)督者均缺乏威懾力。

3建立以外部監(jiān)管促進私營企業(yè)會計監(jiān)督職能實現的機制

從私營企業(yè)會計監(jiān)督職能虛置的表現及根源探析中可以看出,法定的會計監(jiān)督職責理論脫離實際,難以適應私營企業(yè)和無法有效落實。我們認為,需要在兩個層面上解決會計監(jiān)督職能虛置的困擾。

(一)取消會計監(jiān)督職能的法定屬性

會計監(jiān)督應作為企業(yè)內部管理的一種形式,屬于企業(yè)內部管理控制行為,取消其法定職能。對私營企業(yè)主進行企業(yè)管理精神教育,使私營企業(yè)主明白一個基本道理,那就是會計監(jiān)督完全是企業(yè)自身管理的需要,是企業(yè)規(guī)范管理的需要,要發(fā)展企業(yè)就必須規(guī)范管理,會計報表是企業(yè)經營的“晴雨表”;同時,國家要為規(guī)范管理、遵紀守法、依法納稅的私營企業(yè)減繳所得稅。此時,私營企業(yè)會感受到國家、投資人等利益相關人對信用重視的標度,引導其將主要精力用于企業(yè)長遠發(fā)展與科學管理上,使企業(yè)因珍視信用而收益。會計人員在履行會計核算時,根據企業(yè)受托會計監(jiān)督事項履行監(jiān)督職責并承擔受托責任。

(二)強化私營企業(yè)外部監(jiān)管功能以力促私營企業(yè)會計監(jiān)督職能實現

實行稅務監(jiān)管與會計師事務所會計監(jiān)督的外部聯合監(jiān)督模式。由于稅務監(jiān)督是我國目前對私營企業(yè)外部監(jiān)督的最為有效形式。經分析,私營企業(yè)能定期報送會計報表并接受稅務機關的監(jiān)督,關鍵在于稅務機關的稅務登記證的頒發(fā)與年檢、稅務發(fā)票的申購與管理辦法、依法收繳稅金與經濟懲罰的手段等稅務管理機制,使得其工作具有獨立性、權威性、嚴肅性、強制性,迫使私營企業(yè)自覺接受監(jiān)督。稅務監(jiān)督的主要內容是檢查影響國家稅收計稅基礎的企業(yè)收支的真實性、合法性、合規(guī)性,與《會計法》賦予會計監(jiān)督職責的內容具有一致性,完全可以稅務監(jiān)督填補會計監(jiān)督之法定職能。而稅務監(jiān)督與其他社會監(jiān)督一樣,對企業(yè)而言屬于場外監(jiān)督、定期監(jiān)督,它監(jiān)督的時效、廣度與深度仍有限。這就需要改進稅務監(jiān)督的方法與手段,增強稅務監(jiān)督的嚴密性。稅務監(jiān)督可委托受信的會計師事務所、審計師事務所專業(yè)會計隊伍履行不定期會計監(jiān)督職責。保障措施如下:(1)在全國建立稅收稅務計算機網絡系統(tǒng),將企業(yè)與稅務發(fā)票代碼化,便于稅務人員進行被查收支項目的核查;(2)核查方法除賬簿核查法外,還應對有疑問的某些大項目進行實地取證;(3)稅務核查以定期檢查為主,委托會計師事務所經常開展不定期檢查且由稅務部門支付檢查費用;(4)對私營企業(yè)會計管理水平進行評級,級別高的可以減收所得稅。

另一方面,會計人員雖然不再履行法定的會計監(jiān)督職能,但必須遵守職業(yè)操守,還應建立財稅部門對私營企業(yè)會計人員的監(jiān)督機制。稅務機關在稅務核查與稽查中,對參與企業(yè)會計信息弄虛作假并造成國家稅收流失的會計人員應嚴肅查處,追究其經濟賠償責任;同時呈報會計執(zhí)業(yè)資格發(fā)證機關,經確認后給予舞弊者以財經紀律記錄,對再犯者和情節(jié)嚴重者應永久性取消其會計執(zhí)業(yè)資格,并追究法律責任。以此來強化對會計自由會計執(zhí)業(yè)者的任職約束。

4結論

私營企業(yè)會計監(jiān)督職能的制度設計要從科學、有效的角度出發(fā),國家不再強制將會計監(jiān)督作為私營企業(yè)會計人員必須履行的但又不可能實現的法定職能,由企業(yè)根據自身管理需要授權監(jiān)督則更為合理、更為現實;與此同時,采取強化外部監(jiān)督機制,會計事務所不定期會計監(jiān)督協同定期稅務監(jiān)督對私營企業(yè)核算依據的原始憑證核查,確保核算資料真實、合法,這樣就可達到私營企業(yè)會計監(jiān)督職能所要達到的任務。