李　萌

◎網(wǎng)上交易發(fā)展的現(xiàn)狀

根據(jù)艾瑞咨詢(xún)公司于2009年2月發(fā)布的《2008-2009年中國(guó)網(wǎng)上支付行業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，2008年中國(guó)網(wǎng)上支付市場(chǎng)發(fā)展十分迅速，交易規(guī)模從2007年的976億元飆升到2008年的2743億元，同比迅增181％，遠(yuǎn)高于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)49.2％的增速，成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展最快的行業(yè)。

根據(jù)交易主體，網(wǎng)上交易可劃分為企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)個(gè)人、個(gè)人對(duì)個(gè)人三種模式。企業(yè)對(duì)企業(yè)和企業(yè)對(duì)個(gè)人這兩種模式，征稅的主體比較明確，網(wǎng)上交易不過(guò)是為企業(yè)提供了新的銷(xiāo)售平臺(tái)，且企業(yè)在進(jìn)入這個(gè)銷(xiāo)售平臺(tái)時(shí)，服務(wù)商都會(huì)對(duì)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和企業(yè)賬號(hào)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所有通過(guò)網(wǎng)上交易的款項(xiàng)都必須通過(guò)這個(gè)企業(yè)賬號(hào)，工商、稅務(wù)部門(mén)只要查看企業(yè)銀行賬戶(hù)就能了解交易情況，足額收稅，易于監(jiān)管。而對(duì)于涉及商品買(mǎi)賣(mài)的個(gè)人對(duì)個(gè)人模式，由于我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅未作明確規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上交易成了當(dāng)前稅收監(jiān)管的一大難題。

◎個(gè)人網(wǎng)上交易稅收征管的困難

個(gè)人網(wǎng)上交易涵蓋范圍非常廣，上至進(jìn)口產(chǎn)品下至柴米油鹽，都是網(wǎng)上交易的熱門(mén)商品，這就使稅收工作錯(cuò)綜復(fù)雜，再加上網(wǎng)絡(luò)商務(wù)活動(dòng)本身具有流動(dòng)性和隱蔽性的特點(diǎn)，加劇了稅收的難度，對(duì)個(gè)人網(wǎng)上交易征稅困難主要表現(xiàn)在：

(一)納稅主體難以確認(rèn)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于交易雙方利用網(wǎng)絡(luò)匿名聊天工具等進(jìn)行交易，同時(shí)保密技術(shù)和安全防護(hù)的廣泛應(yīng)用也使納稅人的身份很難確認(rèn)。

(二)納稅地點(diǎn)難以確定

由于個(gè)人網(wǎng)上交易具有流動(dòng)性，交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，這也意味著納稅地點(diǎn)的變化。加之網(wǎng)上交易納稅主體的不確定性，賣(mài)方可以使用各種電子技術(shù)隱蔽其真實(shí)的所在地，造成交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)難以確定。

(三)收入性質(zhì)難以確定

個(gè)人在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)虛擬商店，所得收入不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的任何所得形式，在目前的個(gè)稅框架下，很難界定個(gè)人網(wǎng)上交易所得的性質(zhì)。

(四)應(yīng)納稅額難以確認(rèn)

傳統(tǒng)的應(yīng)納稅所得額的確定是通過(guò)收入憑證來(lái)計(jì)算的，而在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，很多交易都是采取網(wǎng)上確定價(jià)格網(wǎng)下支付的形式，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒(méi)有形成書(shū)面合同。同時(shí)，銷(xiāo)售收入憑證和銷(xiāo)售發(fā)票的缺失，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅數(shù)額缺乏有效憑證。

(五)征收成本較高

網(wǎng)絡(luò)交易的流動(dòng)性和隱蔽性使稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)扣繳義務(wù)人集中征稅變得困難，征稅須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)小的稅額，增加了征稅成本。

◎個(gè)人網(wǎng)上交易稅收征管的對(duì)策

(一)健全稅收法律體系

網(wǎng)上交易征稅問(wèn)題已暴露出我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的諸多缺陷，因此，需要完善網(wǎng)上交易稅收立法工作，尤其是在個(gè)人網(wǎng)上交易領(lǐng)域。在完善網(wǎng)上交易稅收立法時(shí)，應(yīng)主要體現(xiàn)如下原則：

1、公平稅負(fù)原則。首先，網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)交易形式不同，但其實(shí)質(zhì)是一樣的，都是商品交易。因此，它與傳統(tǒng)交易應(yīng)適用相同的稅法，承擔(dān)相同的納稅義務(wù)。確定這一原則，同樣對(duì)鼓勵(lì)傳統(tǒng)交易經(jīng)營(yíng)者拓寬交易方式、采用網(wǎng)上交易有一定作用。其次，要避免國(guó)際間雙重征稅。

2、稅法中性原則。對(duì)網(wǎng)上交易和一般的有形交易在征稅時(shí)應(yīng)一視同仁，不宜開(kāi)征任何形式的新稅。

3、適當(dāng)優(yōu)惠原則。對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)活動(dòng)采用適當(dāng)輕稅政策，以促進(jìn)其在我國(guó)的迅速發(fā)展、開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。

(二)采用網(wǎng)絡(luò)稅控系統(tǒng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，共同研制開(kāi)發(fā)適用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，增強(qiáng)追蹤功能，最終實(shí)現(xiàn)稅收電子化。完善網(wǎng)上交易的稅收工作，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是關(guān)鍵。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上交易中資金流的監(jiān)控，“供貨商——銀行——客戶(hù)”的體系為稅收征管提供了線(xiàn)索：

1、網(wǎng)站負(fù)責(zé)代繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制要求在所有提供網(wǎng)上交易活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上加裝稅控軟件，并在網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)中運(yùn)行該稅控軟件。所有客戶(hù)在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子交易合同前，必須經(jīng)過(guò)納稅過(guò)程才能實(shí)現(xiàn)交易。

2、銀行負(fù)責(zé)代繳稅款。由于目前網(wǎng)上交易最常用的支付方式是網(wǎng)上銀行支付，可以以銀行為中介，建立供貨商與客戶(hù)之間的相互制約機(jī)制。例如在淘寶網(wǎng)進(jìn)行購(gòu)物時(shí)，消費(fèi)者采用網(wǎng)上銀行向支付寶劃款時(shí)，銀行網(wǎng)頁(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額并分別列示，自動(dòng)從銀行賬戶(hù)中進(jìn)行扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣也可以通過(guò)銀行對(duì)經(jīng)營(yíng)者的賬戶(hù)進(jìn)行監(jiān)控，督促其繳納所得稅。

3、啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票內(nèi)容完全一樣，只是將紙質(zhì)發(fā)票電子化而已。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，納稅人可在線(xiàn)領(lǐng)購(gòu)、在線(xiàn)開(kāi)具、在線(xiàn)傳遞。不過(guò)，為防止在交易時(shí)電子發(fā)票被修改，稅務(wù)部門(mén)對(duì)申領(lǐng)的發(fā)票需增加加密、防偽等功能，以使企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票后只能以“只讀”方式打開(kāi)，而不能任意修改。同時(shí)，企業(yè)填寫(xiě)完畢的發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)部門(mén)備份后方可傳遞給交易方進(jìn)行交易。

此外，稅務(wù)部門(mén)要多做宣傳工作，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等媒介進(jìn)行納稅普法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。