宋　敏

摘要：在我國市場經(jīng)濟條件下，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要的作用。應收賬款一旦無法收回就成為壞賬，將給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風險和損失，因此關于壞賬的防范和管理就成了企業(yè)經(jīng)營的一個重要內容。本文將從壞賬損失的成因進行分析，并提出相關對策。

關鍵詞：壞賬損失;應收賬款;成因;對策

一、壞賬損失的含義及確認

壞賬損失是指企業(yè)無法收回的應收款項。在財務報表上已確認的不能回收的應收賬款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，術語稱為壞賬損失。

一筆應收賬款要確認為壞賬，其條件通常是由會計準則或制度給出的。一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬。

(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

上述三個條件中的每一個條件都是壞賬損失確認的充分條件，其中第三個條件是需要會計人員做出職業(yè)判斷的。

二、我國壞賬損失的成因分析

1.壞賬損失形成的外部因素分析

(1)國家政策宏觀調控的影響

在國家經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌過程中。由于國家宏觀調控的措施，使得許多計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)不敵市場的風云變幻，大多被宣告破產(chǎn)、注銷或被政府責令關閉，造成大量貨款無法收回，賬齡過長，形成事實上的壞賬損失。

(2)市場價格的沖擊

價格是市場經(jīng)濟運行的“晴雨表”，是發(fā)揮市場機制作用的最重要的杠桿。在經(jīng)濟體制轉軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)改革措施不配套，使得市場價格有著廣闊的活動空間，國有經(jīng)濟寵愛下成長的行業(yè)是市場經(jīng)濟體制下的脆弱兒，不能一下子適應價格帶來的“疲軟”狀態(tài)，為了追求利潤最大，盲目銷售，降低賒銷標準，其結果就是導致?lián)碛辛艘淮蟛糠植涣紓鶛唷?/p>

(3)國家法制不完善和地方保護主義的干擾

在追索債權的過程中，雖然企業(yè)的法律意識相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國家尋求法律上的保障，但具體實施起來卻差強人意。法院判決企業(yè)勝訴后，敗訴企業(yè)不能及時履行償債義務，使得債權方不得不向法院申請強制執(zhí)行，結果還是得不到應有的償還。在這樣的情況下，企業(yè)不愿意拿出人力、財力打經(jīng)濟官司，導致形成壞賬。有些地方為了保護本地企業(yè)的經(jīng)濟利益，把企業(yè)的債務轉由政府來承擔，并利用政府的地位優(yōu)勢借口賴賬，給債權方造成了壞賬。

2.壞賬損失形成的企業(yè)內部因素

在日益嚴峻的競爭形式下，企業(yè)缺乏必要的風險意識和競爭能力，為促進銷售而盲目賒銷，對用戶資信情況和履約能力的調查不夠深人，對回款沒有明確的具體要求，也沒有相應的回款責任追究制度，造成應收款項高居不下，賬齡時間過長，無法收回，形成壞賬。

很多中小企業(yè)運用法律手段解決債務糾紛的意識不強，企業(yè)長期不與用戶對賬，既使對賬，也沒有形成合法有效的對賬確認依據(jù)，使得部分債權超過了訴訟時效，失去了利用法律手段追索債權的機會。

大型集團公司內部分、子公司或子公司之間應收款項互相掛賬，長期不處理，形成雙方掛賬或內部單方掛賬。這種情況還比較普遍。企業(yè)在機構調整及業(yè)務人員工作調動時，沒有很好地進行業(yè)務交接，致使債權無人清理，形成損失。

三、解決壞賬存在問題的對策

1.企業(yè)內部控制制度的完善

(1)控制應收賬款的主要途徑

企業(yè)要有效的防止壞賬，首先要做好應收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。①加強對往來客戶的管理。建立“客戶業(yè)務資料卡”，詳細登記客戶的組織結構、企業(yè)負責人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數(shù)、主要業(yè)務負責人、稅務登記等情況。②適當查閱和分析客戶的近期會計報表，根據(jù)報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業(yè)資產(chǎn)是否抵押給銀行，有多少資產(chǎn)以及哪些資產(chǎn)作為抵押等。③在企業(yè)和客戶簽訂合約時應該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式，要建立賒銷額度的審批權限，分別確定相關業(yè)務負責人的權限范圍，便于及時了解、掌控應收賬款。

(2)加強應收賬款的日常管理

企業(yè)在日常經(jīng)營管理當中要時常注意債務風險。所由于風險的客觀存在，債權人必須力求進行事先防范，防止發(fā)生不法侵害事件。企業(yè)要建立應收賬款內部控制制度。制定專人負責登記與催收工作和建立內部考核責任制。使他們對應收賬款承擔一定比例的經(jīng)濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。例如機關、法院和委托討債公司等。企業(yè)討債時應該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。

2.司法制度的進一步完善

目前，我國法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權益缺乏有力的保障。建議司法部門盡快出臺一些相關法律或者司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為做出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔相應的法律責任，以規(guī)范市場行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產(chǎn)生。

3.三角債的防范

當前，由于企業(yè)經(jīng)營方式中賒銷業(yè)務的大量存在，企業(yè)相互間形成了緊密的債權債務關系，有的關聯(lián)企業(yè)之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此，企業(yè)必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準備，要時刻盯緊關聯(lián)企業(yè)，特別要關注那些經(jīng)營管理不善、產(chǎn)品銷售不旺、資金周轉不暢、欠款長期不還的關聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況。一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營情況和財務狀況發(fā)生異樣變化，出現(xiàn)危機的先期預兆時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關聯(lián)企業(yè)，把自己也拖入危機境地。

參考文獻:

[1]章文光 曹光四:《審計學》立信會計出版社.2007.9.

[2]注冊會計師考試委員會，《審計》.2008.