張曉燚

[摘要]有效的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行完善公司治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的重要保證。本文以需求為導(dǎo)向，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，結(jié)合對(duì)內(nèi)部審計(jì)的再認(rèn)識(shí)，深入分析了當(dāng)前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的狀況。并提出了綜合改進(jìn)措施，以確保在新形勢(shì)下銀行內(nèi)部審計(jì)職能及其有效性的實(shí)現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；

內(nèi)部審計(jì)；

風(fēng)險(xiǎn)管理；

對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是銀行資本市場(chǎng)和交易業(yè)務(wù)檢查的中心環(huán)節(jié)，它既是銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，又是銀行進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的重要手段。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行已經(jīng)初步建立了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)體系，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)也不斷增強(qiáng)。但是，與國外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)管理相比，以及在對(duì)銀行業(yè)舞弊案件進(jìn)行專項(xiàng)治理活動(dòng)中，其內(nèi)審職能并未發(fā)揮應(yīng)有的作用，反映了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)審理念、人員素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)、內(nèi)審部門和其他部門之間的相互溝通等方面仍存在很大缺陷。因此，加強(qiáng)以需求為導(dǎo)向的我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，具有一定理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷

商業(yè)銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，有效的內(nèi)部審計(jì)既能保證銀行審慎經(jīng)營。同時(shí)也可促進(jìn)銀行健康、持續(xù)發(fā)展。內(nèi)審方面若有任何松懈，都會(huì)給銀行帶來重大損失。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。隨著我國銀行業(yè)的全面開放以及銀行改制上市的完成，商業(yè)銀行正面臨著日益嚴(yán)峻的外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營壓力。在這雙重作用下，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中存在的問題和缺陷逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)內(nèi)審職能無法滿足管理者的需求

為了滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，內(nèi)審工作的重點(diǎn)由原來的“真實(shí)性、合規(guī)性”審計(jì)向“效益性、風(fēng)險(xiǎn)性”審計(jì)轉(zhuǎn)移，在經(jīng)營審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和公司治理審計(jì)。將審計(jì)的切入點(diǎn)逐漸前移，由事后審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞笕轿?、多層次的?dòng)態(tài)審計(jì)。而現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)審工作還是停留在以查錯(cuò)糾弊為主的事后審計(jì)，這種審計(jì)目標(biāo)容易導(dǎo)致內(nèi)審部門過于重視細(xì)枝末節(jié)，而忽視了銀行主要風(fēng)險(xiǎn)的控制。從我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐看，雖然我國許多商業(yè)銀行借鑒了國外銀行的先進(jìn)做法，將內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查逐步擴(kuò)展到評(píng)估銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率和效果、協(xié)助外部審計(jì)等方面，但內(nèi)部審計(jì)的重心仍是合規(guī)性審計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查。對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理尚無過多涉及。

(二)審計(jì)技術(shù)落后

科學(xué)、有效的技術(shù)手段是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要保證。由于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等電子化設(shè)備在我國商業(yè)銀行的普遍使用，這就形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的信息化，商業(yè)銀行還建立了貫穿于各級(jí)機(jī)構(gòu)、覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)。在這種情況下銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)向信息化審計(jì)發(fā)展已成必然。然而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作基本上還依賴于傳統(tǒng)的手工操作，雖然也運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行檢查，但涉及范圍窄，缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性。工作的方式還停留在現(xiàn)場(chǎng)檢查、主觀判斷，科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法運(yùn)用的極少。在銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增多。風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制日漸重要的大環(huán)境下，這種原始的、傳統(tǒng)的工作方法顯然已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，同時(shí)也影響了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。

(三)內(nèi)審部門同其他相關(guān)部門缺欠合作和溝通

要想保證商業(yè)銀行長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理者們需要暢通可信的渠道來全面了解銀行目標(biāo)實(shí)施的情況。因此銀行的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從更高需求層面，從關(guān)注銀行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行情況的角度，安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。然而，現(xiàn)實(shí)中我國商業(yè)銀行內(nèi)審部門由于缺乏與其他部門之間的溝通、合作、交流，使內(nèi)部審計(jì)缺乏戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性，導(dǎo)致內(nèi)審部門不能對(duì)銀行的內(nèi)控做出有效的評(píng)價(jià)。不能提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，也不能實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行價(jià)值增值的作用。

(四)內(nèi)審人員缺失

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低同內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平成正比。也就是說，內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平高，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量就高；反之則低。因而，沒有一支規(guī)模相當(dāng)且素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)審工作是無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)的。所以，為了適應(yīng)當(dāng)前防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要，商業(yè)銀行應(yīng)該配置相應(yīng)數(shù)量的綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員。

但是目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員缺失的原因主要表現(xiàn)為以下兩方面：

1內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高。傳統(tǒng)上。人們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源的消耗者，不具備能為企業(yè)創(chuàng)造盈余、增加價(jià)值。因此，銀行的高層管理者們并不重視對(duì)內(nèi)審人員質(zhì)量的要求。很多銀行的內(nèi)審人員學(xué)歷不高。他們根本無法滿足現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)審人員的要求。

2缺乏對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)。最近幾年，為了滿足各類投資者的各種需求，銀行推出了各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品，如期權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理。有人統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)60年代以后，作為大類的金融新品種約有200多種，其子類則不計(jì)其數(shù)，幾乎每天都會(huì)有新的金融產(chǎn)品產(chǎn)生。而銀行業(yè)務(wù)中原來占比重很大的信貸資產(chǎn)和信貸業(yè)務(wù)逐漸減少。這就使得內(nèi)審人員的審計(jì)重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到對(duì)新興產(chǎn)品中。因此。內(nèi)審人員需要不斷地學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法，了解新興金融產(chǎn)品及其業(yè)務(wù)流程。以保證其專業(yè)技能與時(shí)俱進(jìn)。但是國內(nèi)大部分銀行并未建立有效的對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)制度，內(nèi)審人員無法更新業(yè)務(wù)知識(shí)，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、改進(jìn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一)建立“以需求為導(dǎo)向”的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能

馬斯洛的“基本需求層次理論”把需求分成生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求、和自我實(shí)現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次排列。這在一定程度上反映了人類行為和心理活動(dòng)的共同規(guī)律。由此可將內(nèi)部審計(jì)作人格化理解，即內(nèi)部審計(jì)也有生命周期，是從小到大發(fā)展起來的。在內(nèi)部審計(jì)成長過程中，必然會(huì)需要滿足各種需求，首先就是生存需求。然后是發(fā)展壯大需求。依據(jù)“基本需求層次理論”，只有先滿足了較低層次的需求后，才會(huì)有足夠的驅(qū)動(dòng)力來滿足較高層次的需求。

從新中國成立以后，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)按其發(fā)展可分為三個(gè)階段：第一階段是1995年以前。在審計(jì)署的促進(jìn)和推動(dòng)下，我國商業(yè)銀行在80年代中后期開始逐步建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。該階段主要以確認(rèn)銀行財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性為目標(biāo)，以查錯(cuò)防弊為目的，因此內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著最基本的監(jiān)督作用：第二階段是1995—2002年，《審計(jì)法》的頒布，巴林銀行倒閉和1998年的東南亞金融危機(jī)，使得銀行內(nèi)部控制得到空前重視，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)

務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)不斷提高，審計(jì)手段從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)需求對(duì)銀行內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)。這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮其控制職能：第三階段2002年至今，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，外資銀行的進(jìn)入，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。產(chǎn)生了除加強(qiáng)控制的內(nèi)在需求外，內(nèi)審部門還參與到企業(yè)的管理、決策活動(dòng)中，為企業(yè)的發(fā)展提供事前咨詢、事中控制及事后評(píng)價(jià)、鑒證。這一時(shí)期內(nèi)審的核心目標(biāo)演變?yōu)榻M織管理和效益服務(wù)，“控制職能論”和“管理職能論”逐漸取代了“監(jiān)督職能論”。

商業(yè)銀行的發(fā)展與所有事物一樣都有它的生命周期，都會(huì)經(jīng)歷初創(chuàng)期、增長期、成熟期、衰退期這樣的生命周期，不同的生命周期都伴隨不同行為與需求，以“需求為導(dǎo)向”的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)就是指內(nèi)部審計(jì)必須以商業(yè)銀行各個(gè)周期的需求為導(dǎo)向，按需求的不同其側(cè)重發(fā)揮的職能也不同。

(二)“以需求為導(dǎo)向”采取風(fēng)險(xiǎn)管理方法。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，開展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成為各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要內(nèi)容。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)及控制關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)控制進(jìn)行評(píng)估，審查被審計(jì)單位存在的隱患和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)的防范以及采取措施的有效性，進(jìn)而向銀行決策層提出建議。達(dá)到提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力的目的。針對(duì)銀行業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)，我們可以開展技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。所謂技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指針對(duì)影響銀行安全的軟件開發(fā)、維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)安全、硬件使用等方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患和災(zāi)難恢復(fù)能力，引進(jìn)內(nèi)部信息技術(shù)專家，排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。從而促進(jìn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高。會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指對(duì)事后監(jiān)督中心、清算中心業(yè)務(wù)流程和制度的有效性以及會(huì)計(jì)主管履行職責(zé)的情況，通過內(nèi)審發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)隱患和會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是否有效發(fā)揮作用，以達(dá)到推動(dòng)會(huì)計(jì)結(jié)算流程的改造和新會(huì)計(jì)事后監(jiān)督OCR系統(tǒng)的實(shí)施。通過實(shí)施“以需求為導(dǎo)向”的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，不僅可以改變審計(jì)在人們心中單一的審核監(jiān)督的印象，而且提高了內(nèi)審工作的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審增值的目標(biāo)。

(三)“以需求為導(dǎo)向”開展銀行戰(zhàn)略審計(jì)

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，科學(xué)、正確的戰(zhàn)略決策對(duì)于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都顯得十分重要。有意識(shí)地將銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)作為核心和重點(diǎn)，或是開展戰(zhàn)略實(shí)施效果評(píng)估等，為戰(zhàn)略決策提供支持。從內(nèi)容上看，這種戰(zhàn)略審計(jì)最大的特點(diǎn)是從商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度等管理制度入手，著重審查各領(lǐng)導(dǎo)在計(jì)劃、組織、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，從源頭上評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的合理性，以及管理上是否存在薄弱環(huán)節(jié)和制度上是否有缺陷。當(dāng)確定問題存在，就從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施。因此，戰(zhàn)略審計(jì)不僅可以保證戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和正確性，而且還可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。

(四)“以需求為導(dǎo)向”組建高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍

伴隨著金融市場(chǎng)細(xì)分程度的不斷提高，以及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，銀行內(nèi)部越來越需要組建一支規(guī)模相當(dāng)、素質(zhì)高、專業(yè)化的審計(jì)人才隊(duì)伍。因此。各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)高度重視，并采取有效措施解決審計(jì)人力資源匱乏的問題。

1商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)審人員必須具備良好的教育經(jīng)歷，具有會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、工程、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)和法律等方面的知識(shí)，并擁有相關(guān)的資格證書。

2對(duì)具有一定專業(yè)特長的優(yōu)秀的銀行業(yè)務(wù)人員優(yōu)先聘用。

3建立輪換制度。對(duì)派駐審計(jì)人員實(shí)行定期輪換，合理調(diào)整審計(jì)人員組合。

4定期讓內(nèi)審人員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)(如參加相關(guān)部門組織的培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等)，以及內(nèi)審人員應(yīng)定期到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行掛職鍛煉，促使內(nèi)審人員及時(shí)地、深入地了解新的業(yè)務(wù)流程。這樣既有利于提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)“以需求為導(dǎo)向”發(fā)揮內(nèi)審信息傳遞、協(xié)調(diào)作用。實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著信息傳遞和協(xié)調(diào)企業(yè)的組織管理作用，這為銀行提供了大量增值服務(wù)。使其不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。商業(yè)銀行通過對(duì)一定時(shí)期各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績的審查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見和建議，從而挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益?；驹硎敲磕昴瓿鯇?duì)各分行、支行制定經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)，采用日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和各分行、支行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，預(yù)警審計(jì)等方式，真實(shí)客觀地對(duì)各分行、支行的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議。這樣一方面可以及時(shí)制止和糾正各行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一些違紀(jì)違規(guī)問題，另一方面也可通過對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)情況進(jìn)行綜合分析。對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人履行職責(zé)作出及時(shí)、客觀、公正的評(píng)價(jià)。

總之。隨著內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來越受到人們的重視，要想提升我國商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，筆者認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須走以需求為導(dǎo)向的發(fā)展道路，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性，深化內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，使內(nèi)審職能充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化。