蔣玉娟

提要本文通過對我國石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究，分析其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，進而提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；內(nèi)部環(huán)境；審計監(jiān)督

中圖分類號：F27文獻標(biāo)識碼：A

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。就石油企業(yè)而言，各級經(jīng)營者必須認(rèn)識到做好內(nèi)部控制工作的重要意義，明確內(nèi)部控制工作建立的基本要求和重點，進而建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)管理行為，促進企業(yè)持續(xù)有效發(fā)展。

一、我國石油企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷程

我國對企業(yè)內(nèi)部控制的推進始于上世紀(jì)九十年代，財政部、證監(jiān)會等部門先后出臺了若干涉及內(nèi)部控制的文件。2003年8月，中國石油開始內(nèi)部控制制度的建設(shè)，啟動風(fēng)險管理新領(lǐng)域的探索。作為項目啟動階段，主要完成項目管理的組織架構(gòu)和前期培訓(xùn)，全面了解法案和COSO框架的內(nèi)容及要求，明確項目目標(biāo)，編制項目計劃；2004年為體系建立階段，完成了體系建設(shè)的范圍界定、開展流程描述和風(fēng)險評估；通過建立風(fēng)險控制文檔進行差異分析，查找控制的缺失并改進，建立內(nèi)部控制體系，啟動了內(nèi)部控制體系框架設(shè)計；2005年為內(nèi)部控制體系框架實施改進階段，明確了公司和業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)鍵，開展體系試運行，并進行符合性檢查，正式發(fā)布實施《內(nèi)部控制管理手冊》，內(nèi)部控制體系開始試運行；2006－2007年為測試與審計階段。公司按照“測試——整改——再測試——有效”的主線，開展管理層測試和接受外部審計，并實施全面跟蹤、全面整改，確保通過外部審計。截至2006年7月底，完成了對44家地區(qū)公司的管理層測試和38家地區(qū)公司的外部審計，建立起了內(nèi)部控制改進工作機制。經(jīng)過兩年時間的內(nèi)部控制制度實施與改進，公司于2008年1月頒布新的《內(nèi)部控制管理手冊》，與2007年版的內(nèi)部控制手冊相比：一是新納入加油站規(guī)范化業(yè)務(wù)流程23個，風(fēng)險控制文檔13個，將管理記錄表單由53張簡化統(tǒng)一為20張，初步實現(xiàn)數(shù)據(jù)一次填報，共享使用。二是納入控股單位特殊業(yè)務(wù)流程30個，形成覆蓋公司全資、控股單位完整的內(nèi)部控制管理手冊。三是適應(yīng)會計一級集中核算要求，替換整理出與FMIS7.0、AMIS7.0相關(guān)的業(yè)務(wù)流程15個，應(yīng)用系統(tǒng)風(fēng)險控制文檔18個。

幾年來，我國石油企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，始終遵循“設(shè)計有效，執(zhí)行有力”的工作目標(biāo)，從體系建立、實施改進、測試與審計、維護及改進等幾個方面扎實推進。在逐級落實責(zé)任的同時，建立嚴(yán)格的檢查、考核制度，并使檢查、考核經(jīng)常化。隨著內(nèi)部控制體系運行的不斷深入，內(nèi)部控制對加強企業(yè)管理的作用已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。首先，控制環(huán)境突出強調(diào)職業(yè)道德建設(shè)的重要意義，從忠實于企業(yè)、自覺踐行道德規(guī)范入手，把遵守制度與踐行職業(yè)道德相結(jié)合，豐富了企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)涵。其次，隨著內(nèi)部控制工作的深入開展，促進了管理方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。在公司上下形成了事事講體系、講程序，實現(xiàn)了控制的系統(tǒng)化、程序化。第三，風(fēng)險意識逐步增強。在管理過程中，人人講風(fēng)險、講控制，風(fēng)險意識開始融入企業(yè)文化。第四，執(zhí)行力得到提升。通過抓測試、抓改進，規(guī)章制度的約束力與員工自覺意識進一步提高。隨著體系建設(shè)的日益完善，內(nèi)部控制對于企業(yè)管理的重要作用將更加顯著。

二、我國石油企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部審計沒能真正履行其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，縱觀我國內(nèi)部審計的發(fā)展，結(jié)合對石油企業(yè)實際發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖己建立內(nèi)部審計機構(gòu)，但未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作沒有得到應(yīng)有的重視，而是存在著一些問題，比如獨立性不夠。首先，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計實行的是單一的廠長、經(jīng)理模式，而當(dāng)前石油企業(yè)中經(jīng)濟問題很多是由廠長、經(jīng)理造成的，這一現(xiàn)象多少與內(nèi)部審計體制的不健全有關(guān)；其次，石油企業(yè)內(nèi)部各職能部門的各項經(jīng)營行為，尤其是重大行為大多是在廠長、經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是廠長、經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。為此，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限。

2、內(nèi)部控制人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解，那么再好的內(nèi)部控制制度也很難發(fā)揮作用。

3、重視程度不夠，理解和認(rèn)識上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機制；有的企業(yè)在處理內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險、內(nèi)部控制與發(fā)展的關(guān)系問題認(rèn)識上有偏差，把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強調(diào)爭取所謂的“生存發(fā)展空間”，造成違章違規(guī)。在實際運作中，一方面有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人根本不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和管理，有的甚至根本沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的也不能有效實施；另一方面部分領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識陷入誤區(qū)，他們有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。

4、內(nèi)部控制制度仍然不健全。有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度，但制度不全或沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充，有些新業(yè)務(wù)已經(jīng)開展，但相應(yīng)的制度未建立；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的檢查。

三、完善我國石油企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、加強內(nèi)部審計，嚴(yán)格按章辦事，獎懲分明。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，只有嚴(yán)格按照制度辦事，做到一視同仁、獎懲明確、考核到位、善始善終，才能使內(nèi)部控制走向制度化、規(guī)范化的軌道。企業(yè)要建立與內(nèi)部控制制度相配套的激勵機制。改善企業(yè)內(nèi)部分配制度，實施多樣化的激勵方式，以形成有激勵、有約束的分配機制。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度好的單位和個人要給予物質(zhì)和精神方面的獎勵；對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度不好的單位和個人要給予處罰，在企業(yè)內(nèi)部形成人人有壓力、人人有動力的良好內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度本身是一種監(jiān)督制度，不但要對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督控制，還需對內(nèi)部控制部門本身實施再監(jiān)督，只有這樣才能使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。

2、加強內(nèi)部控制崗位人員的選擇和培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。內(nèi)部控制人員應(yīng)該是企業(yè)中有較高管理能力的人員，熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，有相當(dāng)一部分人應(yīng)當(dāng)成為某一方面管理的專家，這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)和解決問題。要全面提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，就必須加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新觀念，熟練掌握各種控制技術(shù)和控制知識，使內(nèi)部控制人員具有較高的管理能力。

3、增強領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，把內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的一個方面。內(nèi)部控制作用發(fā)揮水平的高低關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。就我國石油企業(yè)而言，各級經(jīng)營者必須認(rèn)識到做好內(nèi)部控制工作的重要意義，明確內(nèi)部控制工作的基本要求和重點，進而結(jié)合企業(yè)實際情況，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)管理行為，促進企業(yè)持續(xù)有效發(fā)展?，F(xiàn)階段，要徹底改變石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，必須站在完善公司治理、改善企業(yè)財務(wù)狀況的角度，對內(nèi)部控制進行重新定位，而不是僅僅在某些方面的簡單修補。同時，對任何一項規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制，也要有一定的發(fā)展眼光，以避免由于日后頻繁修訂而影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。各企業(yè)要充分利用各種形勢和渠道宣傳企業(yè)內(nèi)部控制制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益和維護企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用，爭取各級領(lǐng)導(dǎo)和職工對內(nèi)部控制工作的理解和支持。

4、健全完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度要涵蓋企業(yè)管理的各方面，新的業(yè)務(wù)不斷的發(fā)生，就需要相應(yīng)制定新的制度，有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時進行修改、補充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)部控制制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個相對獨立和完整的控制系統(tǒng)。當(dāng)前我國石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度大都側(cè)重于事前和事中控制，而對問題出現(xiàn)后的處置很少涉及。因此，我國石油企業(yè)要樹立全過程有效內(nèi)部控制的理念，即事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實可行的目標(biāo)；事中控制則是讓企業(yè)活動按照一定的決策方向、目標(biāo)運行：而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出評價、落實獎懲、找出存在的弱點及隱患，進而達到對企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的評估，并對欠妥部分作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來計劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。