呂　嵐

提要我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度依據(jù)的是1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，在這幾年的時間里，我國事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，而且還面臨國際同行的競爭，為此事業(yè)單位改革勢在必行。由于改革的關(guān)鍵就是提高事業(yè)單位的績效，而事業(yè)單位會計作為反映和控制事業(yè)單位績效的重要手段，必須適應新的環(huán)境，能客觀、真實地反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果。為此，急需分析當前事業(yè)單位會計的局限性，探討適合新形勢下的事業(yè)單位會計核算辦法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：會計核算；存在問題；改進辦法

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、當前事業(yè)單位會計核算中存在的問題

(一)當前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在局限性

1、在收付實現(xiàn)制下，會計信息缺乏可比性。近年來，我國事業(yè)單位不再僅僅信賴財政撥款，事業(yè)單位市場化進程不斷加快，投資主體向多元化發(fā)展。在投資主體多元化的條件下，客觀地要求事業(yè)單位向投資人提供更加真實和準確的會計信息，對會計核算提出更高的要求。一些事業(yè)單位實行企業(yè)化管理后，需要更加詳盡的會計信息，會計信息的使用范圍成倍增大。現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因其反映和披露會計信息存在范圍小、方法簡單、可比性差等缺點，而無法適應事業(yè)單位發(fā)展的需要，也無法讓投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)人獲得應有的會計信息。

2、事業(yè)單位會計核算因受收付實現(xiàn)制約束，無法全面、真實的反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負債情況。所提供的信息，強調(diào)某一年度事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，往往會混淆收益支出和資本性支出。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費用核銷唯一標準，而把市場條件下廣泛運用的信貸、租賃、賒購、賒銷等經(jīng)濟手段一并忽略，既不能把事業(yè)單位溶入不可逆轉(zhuǎn)的市場中，又不能全面反映資產(chǎn)、負債情況，而往往導致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

3、事業(yè)單位會計核算在收付實現(xiàn)制影響下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。在收付實現(xiàn)制下，是以款項實際收到或支出的時間為依據(jù)，其主要目的是向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告日現(xiàn)金余額等信息，其實質(zhì)是將事業(yè)支出總和與事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。而事業(yè)單位會計核算的兩大重要任務就是反映和監(jiān)督事業(yè)單位的績效，以及預算執(zhí)行情況。

4、收付實現(xiàn)制在我國會計核算上具有悠久歷史，不可否認其歷史意義和作用。但是，隨著我國對外開放形勢發(fā)展，引進國外先進經(jīng)驗和先進技術(shù)尤為重要，各領(lǐng)域都把與國際接軌作為對外開放的重要手段。我國會計領(lǐng)域從改革開放初期就采取各種措施發(fā)展會計領(lǐng)域?qū)ν饨榆?。目前，企業(yè)會計準則緊跟國際形勢，溶入整個世界。權(quán)責發(fā)生制已經(jīng)成為我國會計核算最重要的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計雖然具有預算會計的特殊性，在過去實行收付實現(xiàn)制無可非議。可是，隨著事業(yè)單位改革的發(fā)展，事業(yè)單位將不可避免成為市場一員。事業(yè)單位會計核算的重點和內(nèi)容，以及作為會計核算的基礎(chǔ)必須適應市場需要。權(quán)責發(fā)生制，必然取代收付實現(xiàn)制，成為我國事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)。因此，把收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)具有明顯的局限性。

(二)當前事業(yè)單位會計處理存在的不合理性

1、對資產(chǎn)的會計處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)的會計處理只核算了賬面價值，對發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)不予反映，賬面價值不能反映單位資產(chǎn)的真實情況，如固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的完好程度；大量資產(chǎn)只在報賬時在支出中列支，無法反映與該資產(chǎn)相關(guān)有用的信息；在資產(chǎn)處置上又按會計方式以外的國有資產(chǎn)管理辦法處理。從而造成賬面價值的長期列示與實物管理嚴重脫節(jié)的現(xiàn)實。

2、對負債的會計處理。現(xiàn)行事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制下對負債的會計處理只在用現(xiàn)金實際清償負債時，才會確認支出，如果此項負債存續(xù)期跨年度，會造成清償負債年度支出規(guī)模發(fā)生異常增大，同樣負債發(fā)生當年發(fā)生支出異常減少，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的隱性負債，對事業(yè)單位的財務狀況或風險控制有重大影響的或有事項也不予確認，這些都嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。

3、對收入和支出的會計處理。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》將事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入處理，這不符合會計處理的相關(guān)性原則。事業(yè)單位接受捐贈具有一定偶發(fā)性，如將捐贈收入計入其他收入，必定會影響當期的經(jīng)費自給率指標，導致經(jīng)費自給率提高，影響事業(yè)單位的收支結(jié)余。

二、事業(yè)單位會計核算方法改進措施

(一)改進事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的措施。引入企業(yè)會計理念，以修正的權(quán)責發(fā)生制作為一般核算原則。長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟資源信息、從事經(jīng)營的成本或提供產(chǎn)品服務成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟主體財務狀況及其變化以及經(jīng)濟主體經(jīng)營活動經(jīng)濟性及效率性的有用信息。因此，修正的權(quán)責發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)，能更好地反映政府部門受托責任的履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

(二)完善事業(yè)單位會計處理的措施

1、資產(chǎn)會計處理方法的改進建議。資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財會活動的一項重要內(nèi)容，作為事業(yè)單位會計的主體，應對資產(chǎn)的變動情況進行確認和計量。對固定資產(chǎn)計提折舊，選擇適當?shù)恼叟f方法：根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補償；充分計量長期資產(chǎn)，合理確認不良資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)。這些措施有助于事業(yè)單位風險測評、防范并及時化解財務危機，提高資金的使用效率。

2、對負債會計處理方法的改進建議。按照一定的標準確認和反映事業(yè)單位的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾一事業(yè)單位財務信息失真的狀況，能較為真實地反映事業(yè)單位的負債狀況和財務狀況。披露事業(yè)單位潛在的風險，反映當期發(fā)生的債務行為按企業(yè)會計準則分為長期負債和短期負債，讓會計信息使用者了解當期發(fā)生債務的具體狀態(tài)以及對以后年度的影響和可能發(fā)生的風險。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對事業(yè)單位會計主體所擔負的債務風險進行合理的確認和計量，可以防范和化解現(xiàn)實和未來的償債風險。

3、對收入和支出會計處理的改進建議。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏。在對收入和支出采用權(quán)責發(fā)生制進行會計處理時，使得事業(yè)單位的收支能夠進行橫向、縱向比較，有助于評價事業(yè)單位績效，加強事業(yè)單位外部競爭能力，強化事業(yè)單位管理責任，提高服務質(zhì)量。

總之，事業(yè)單位改革的不斷深入，使得事業(yè)單位對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。本文就是針對上述要求，對現(xiàn)行事業(yè)單位的會計核算中存在的主要問題進行了分析，并對所存在的問題提出了改進與完善措施，建議事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。一些單位暫不具備條件，可先采取權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的會計核算方式，待條件成熟再過渡到權(quán)責發(fā)生制來。這樣可以做到既積極又穩(wěn)妥地使事業(yè)單位適應改革發(fā)展的需要，又使事業(yè)單位會計核算進一步完善，同時改進資產(chǎn)、負債、收入和支出的會計處理，以此使事業(yè)單位的會計信息更全面、更真實、更客觀。