淺議審計(jì)工作中的質(zhì)量控制

苑富強(qiáng)

摘要：影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的，審計(jì)質(zhì)量是可控制的，只要事先做好審計(jì)基礎(chǔ)工作，制定相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量保證措施，加強(qiáng)審計(jì)信息質(zhì)量管理，就能取得較高水平的審計(jì)結(jié)果。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量控制；保證措施；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)服務(wù)滿足明確或隱含需要能力的特征和特性的總和。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)服務(wù)的生命所在。審計(jì)質(zhì)量受審計(jì)活動(dòng)中多種因素的影響，是審計(jì)各項(xiàng)工作的綜合反映。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量各種因素進(jìn)行全面而系統(tǒng)的管理。審計(jì)質(zhì)量控制，就是審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)整個(gè)活動(dòng)過程中，綜合運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)和管理技術(shù)成果，控制影響審計(jì)質(zhì)量的全過程和各因素，從計(jì)劃準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告完成及審計(jì)決定及結(jié)論落實(shí)的全過程的系統(tǒng)管理活動(dòng)。

二、審計(jì)質(zhì)量控制基礎(chǔ)工作

1、細(xì)致調(diào)查研究，制定周密方案

審計(jì)工作開始之前，特別是重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，需要事先做好充分的審計(jì)調(diào)查，分析被審單位的實(shí)際情況和對(duì)其影響的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，多渠道多途徑了解被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)處理流程，掌握其管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)易發(fā)生錯(cuò)弊的重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體的審計(jì)實(shí)施方案。

2、充分收集證據(jù)，甄別證據(jù)類別

在審計(jì)過程中，確鑿、適用的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員提出審計(jì)意見，作出正確審計(jì)結(jié)論的事實(shí)依據(jù)。由于在對(duì)被審單位審計(jì)時(shí)，證據(jù)數(shù)量眾多，來源廣泛，形式多樣，內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，需要審計(jì)人員進(jìn)一步整理和篩選審計(jì)證據(jù)，甄別判斷后的審計(jì)證據(jù)使其足以支持審計(jì)人員提出的審計(jì)意見或?qū)徲?jì)結(jié)論。將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)的問題的各種審計(jì)證據(jù)歸集綜合時(shí)，應(yīng)適當(dāng)取舍，按重要性原則，通過對(duì)那些具有代表性、典型性的證據(jù)歸集形成證據(jù)集合，依此客觀評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

3、規(guī)范審計(jì)程序，合理配備人員

審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法是否恰當(dāng)，會(huì)直接影響到審計(jì)人員所表達(dá)的審計(jì)意見或結(jié)論正確與否。如果審計(jì)人員不注重審計(jì)流程，就有可能忽略了必要的審計(jì)步驟，導(dǎo)致遺漏重要的審計(jì)證據(jù)，就會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量水平，具體審計(jì)流程是否應(yīng)該執(zhí)行及是否必要，取決于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)加以判斷。為盡可能避免、減少失誤，審計(jì)人員要以審計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)流程，以保證審計(jì)質(zhì)量。

三、運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量保證措施，確保審計(jì)質(zhì)置水平

1、發(fā)揮職業(yè)能力，確保執(zhí)業(yè)水平

審計(jì)人員特別是主審或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)必須有較高的行業(yè)會(huì)計(jì)理論水平和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，良好的職業(yè)道德，同時(shí)對(duì)國(guó)家的政策、法令、制度及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，政策、法規(guī)是審計(jì)事項(xiàng)是非曲直的依據(jù)，使用不當(dāng)就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的水平。審計(jì)人員的調(diào)查研究、綜合分析及專業(yè)知識(shí)能力運(yùn)用，是保證審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要前提，只有具備專業(yè)技能和職業(yè)道德的審計(jì)人員，才能對(duì)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、作出獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

2、審計(jì)方法得當(dāng)，提高工作效率

正確的審計(jì)方法是收集到準(zhǔn)確、及時(shí)、關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)的重要手段。審計(jì)工作中所采用的審計(jì)方法形式多樣，審計(jì)人員所應(yīng)用的技術(shù)方法適當(dāng)，就能在經(jīng)濟(jì)資料梳理過程中才能分清主次，獲取具有審計(jì)價(jià)值的審計(jì)信息，得到所需的高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)。各種審計(jì)方法不是孤立的運(yùn)用，而是相互結(jié)合靈活運(yùn)用的。審計(jì)方法與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系可以說是密不可分的，它是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。假如審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)方法選用不當(dāng)，必然影響到審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)，從而影響到審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以保證審計(jì)質(zhì)量，和節(jié)約審計(jì)工作時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。

3、三級(jí)復(fù)核控制，預(yù)防差錯(cuò)發(fā)生

審計(jì)工作期間審計(jì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核、審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核、審計(jì)人員之間對(duì)具體事項(xiàng)的底稿逐級(jí)審查，最后形成審計(jì)工作報(bào)告制度。這是因?yàn)閷徲?jì)工作本身的復(fù)雜性，及審計(jì)工作時(shí)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性決定的，審計(jì)工作為保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)人員自身的能力限制。審計(jì)時(shí)明確三級(jí)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量的重要保障。

4、注重報(bào)告編制，保證審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是在實(shí)施了必要的審計(jì)流程后出具的，是對(duì)被審單位審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是每次審計(jì)工作后的最終總結(jié)，是審計(jì)工作質(zhì)量的最終體現(xiàn)現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告必須依照審計(jì)準(zhǔn)則的格式來編制，審計(jì)報(bào)告直接影響到審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)授權(quán)人及被審計(jì)單位及相關(guān)人員機(jī)構(gòu)的利益，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量下降必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料的失真，導(dǎo)致審計(jì)人及多方利益受損，所以審計(jì)報(bào)告必須求實(shí)、客觀、公正，保證審計(jì)質(zhì)量的高水平。

四、加強(qiáng)審計(jì)信息管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、強(qiáng)化質(zhì)量控制，保證信息質(zhì)量

審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告和其他審計(jì)業(yè)務(wù)文書含有大量的信息，高質(zhì)量的審計(jì)信息對(duì)審計(jì)授權(quán)人、審計(jì)人、被審單位利用價(jià)值極高。這是因?yàn)閷徲?jì)是在第三人的角度查證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，本身又具有有獨(dú)立性，因而高質(zhì)量的審計(jì)信息通常被認(rèn)為是最真實(shí)、最可靠的信息。對(duì)反映出帶有規(guī)律性、傾向性經(jīng)濟(jì)問題，并提出相應(yīng)的糾正建議，促進(jìn)高層管理部門改進(jìn)工作提供了強(qiáng)有力的依據(jù)，因此強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，保證審計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)被審單位、授權(quán)人以后決策具有積極的促進(jìn)作用。

2、維護(hù)審計(jì)權(quán)威，保障各方利益

審計(jì)結(jié)果經(jīng)常被許多利害關(guān)系人所使用，審計(jì)結(jié)果如果失實(shí)，就可能導(dǎo)致投資者帶來決策失誤，債權(quán)人作出誤判決定，誤導(dǎo)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)行為，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)組織或機(jī)構(gòu)失去信任。審計(jì)質(zhì)量控制是規(guī)范審計(jì)從業(yè)人員作業(yè)，避免工作中的隨意性，維護(hù)審計(jì)權(quán)威，樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計(jì)工作作風(fēng)，客觀、公正維護(hù)各方利益的重要保障。

3、加強(qiáng)質(zhì)量管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的檢查，審計(jì)工作是專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，審計(jì)工作時(shí)受主客觀因素、審計(jì)環(huán)境等方面影響，審計(jì)本身也具有職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如有不慎形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能造成審計(jì)質(zhì)量事故。因此，審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)必須建立一套嚴(yán)密的質(zhì)量控制體系，從多方位、多角度防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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