【摘 要】 網(wǎng)絡技術(shù)的出現(xiàn)及其發(fā)展、電子商務的頻繁使用以及無紙化交易的開展使原始憑證的獲取、會計事項的確認變得異常困難。本文通過問卷調(diào)查,從公司制度、技術(shù)和外部環(huán)境三個方面采用統(tǒng)計方法分析了網(wǎng)絡環(huán)境下會計事項確認的主要因素,并根據(jù)分析結(jié)果提出了一些啟示。

【關鍵詞】 網(wǎng)絡環(huán)境; 會計事項; 公司制度; 技術(shù); 外部環(huán)境

一、研究背景與意義

會計事項也叫交易事項或經(jīng)濟業(yè)務,是指會計主體與信息用戶相關,能引起會計要素增減變化的各種事項。會計人員需要處理的不是企業(yè)發(fā)生的所有事項,而僅僅指交易事項,即會計事項。會計上所稱的交易,其含義與通常講的交易解釋略有不同。就會計觀點而言,凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等要素發(fā)生增減變化的事項或行為統(tǒng)稱為會計事項。例如,企業(yè)銷售一批產(chǎn)品收到現(xiàn)金,一方面引起企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)增加;另一方面引起企業(yè)收入(所有者權(quán)益)增加。同時,一方面會引起企業(yè)產(chǎn)成品資產(chǎn)減少;另一方面引起企業(yè)成本費用增加(所有者權(quán)益減)。會計事項確認是會計核算的起點,必須有明確的依據(jù)證明會計事項的發(fā)生,以保證會計信息的真實性。通常各種類型的銷貨、購貨發(fā)票,企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等等原始憑證都是會計事項確認的依據(jù)。對于以手工方式的會計核算來講,它們是有形的,看得見摸得著的,并由有關人員簽字或蓋章確認,能給人以安全感、踏實感,不會產(chǎn)生歧義。即使實現(xiàn)會計電算化后,大量的會計信息存放于磁(光)介質(zhì),但紙介質(zhì)的會計信息載體仍占主導地位,原始憑證的確認與手工模式并無差異。此外,人們依然習慣于把記賬憑證、賬簿、報表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來存檔或作為原始憑證。然而,網(wǎng)絡技術(shù)的出現(xiàn),無紙化交易的開展,使原始憑證的獲取、會計事項的確認變得異常困難。由于交易雙方并不直接見面,無法按傳統(tǒng)方式由當事人簽字或蓋章確認,僅憑電子商務數(shù)據(jù)的傳輸,人們有理由對其真實性、可靠性和完整性表示懷疑。為此,筆者通過問卷調(diào)查方式,了解在企業(yè)一線工作的會計人員的想法,并通過統(tǒng)計研究分析,發(fā)現(xiàn)一些問題,提出一點啟示。

二、會計事項確認的統(tǒng)計研究

(一)調(diào)查概況

為了準確了解實務單位的情況與想法,筆者做了一個問卷調(diào)查,問卷分為公司制度、技術(shù)、外部環(huán)境三個方面,每個方面有5個項目(因素),共計15個項目。

本次調(diào)查共發(fā)放問卷426份,回收308份,其中剔除回答不完整的59份,在剩下的249份的基礎上,統(tǒng)計數(shù)據(jù)如下:

關于各公司所用的系統(tǒng)軟件,這里列舉了國內(nèi)知名品牌的用友和金碟以及國際上著名的思愛普(SAP)和甲骨文(Oracle)。調(diào)查結(jié)果顯示,用友占了29.09%,為最多;金蝶21.21%;思愛普(SAP)10.91%;也有13.94%的企業(yè)用的是自行開發(fā)設計的財務軟件;使用列舉品牌的其它財務軟件占了23.03%。

被調(diào)查者所在的公司,最多的為外資企業(yè)35.5%;其次是民營企業(yè)23.08%;再次是國有上市公司17.75%。被調(diào)查者所在的公司36.52%為制造行業(yè),35.5%是服務業(yè),貿(mào)易和金融業(yè)分別占了16.67%和11.31%。

在調(diào)查過程中,有70.66%的被調(diào)查者認為,公司目前的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)“基本符合公司實際需要,有一些地方還需改進以適合某些工作需求”;其次有32.34%的被調(diào)查者認為“基本符合公司實際需要,有一定的‘一把手決定的成分”。

被調(diào)查者中,普通會計人員占了56.89%;其次為部門主管占19.76%。本課題調(diào)查主體,主要是普通的會計人員,因為普通會計人員就是系統(tǒng)的直接操作者,他們對技術(shù)和制度的支持是能夠發(fā)掘目前公司網(wǎng)絡系統(tǒng)操作的漏洞與改進方面的。

(二)調(diào)查結(jié)果與統(tǒng)計分析

將調(diào)查項目(因素)分為:非常重要、比較重要、一般、不太重要、不重要五種情況,依此賦予5、4、3、2、1的分值,以每種情況出現(xiàn)次數(shù)的比重作為概率分別計算平均值、標準差、標準離差率,通過分析計算結(jié)果判斷每個項目會計事項的確認影響的重要程度。

1.公司制度上(見表1)

由表1可知:

項目A的平均值為4.15。數(shù)值處于非常重要和比較重要之間,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“建立會計與管理控制業(yè)務一體化的信息處理流程”對于會計事項的確認有比較重要(甚至是非常重要)的影響。

項目B的平均值為3.61,數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近4),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“授權(quán)(或電子授權(quán))明確交易事項參與者的職責”對于會計事項的確認有比較重要的影響。另外,項目B的標準離差率0.27小于其他四個問題的標準離差率,說明被調(diào)查者的意見比較一致。

項目C的平均值為2.92,數(shù)值接近3,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“對交易事項要設定交易的時效性,過了時間期限,該事項自動取消”對于會計事項的確認影響的重要性一般。

項目D的平均值為2.65,數(shù)值處于一般和不太重要之間(接近3),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“要求交易當事人明確身份的信息”對于會計事項的確認影響的重要性一般。

項目E的平均值為1.76,數(shù)值處于不重要和不太重要之間(接近2),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“劃分客戶類別,如采用會員制”對于會計事項的確認影響不太重要。另外,項目E的標準離差率0.61遠大于其他四個問題的標準離差率,說明被調(diào)查者的分歧較大。

2.技術(shù)上(見表2)

由表2可知:

項目A的平均值為2.25,數(shù)值處于一般和不太重要之間(接近2),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“電子簽名技術(shù)”這一因素對于會計事項的確認的影響不太較重要。另外,項目A的標準離差率0.59大于其他四個問題的標準離差率,說明被調(diào)查者的分歧較大。

項目B的平均值為3.04,數(shù)值接近3,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“對交易雙方的電子商務數(shù)據(jù)進行編碼并及時備份”對于會計事項的確認的影響一般。

項目C的平均值為3.19,數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近3),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“系統(tǒng)易于操作”對于會計事項的確認的影響一般。

項目D的平均值為2.92,數(shù)值接近3,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“對交易計算機的IP地址予以保留,以增強交易的合法性、安全性和對非法行為的可跟蹤性”對于會計事項的確認影響的重要性一般。

項目E的平均值為4.04,數(shù)值接近4,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“信息保密與防護技術(shù)(防止黑客攻擊和非法登錄)”對于會計事項的確認影響比較重要。另外,項目E的標準離差率0.31小于其他四個問題的標準離差率,說明被調(diào)查者的意見比較一致。

3.外部環(huán)境上(見表3)

由表3可知:

項目A的平均值為3.12,數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近3),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“由第三方如銀行出示電子憑證公證交易事項”對于會計事項的確認影響一般。

項目B的平均值為3.79,數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近4),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“相關法律的出臺,如電子合同法等為交易事項、當事人以及交易合同的合法性提供必要的保證”對于會計事項的確認有比較重要的影響。

項目C的平均值為3.05,數(shù)值(接近3),說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“修訂現(xiàn)行會計準則,并相應增加新條款”對于會計事項的確認影響的重要性一般。

項目D的平均值為3.36,數(shù)值處于比較重要和一般之間,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“研制開發(fā)通用的,標準化的財務軟件”對于會計事項的確認影響具有一定的重要性。

項目E的平均值為1.11,數(shù)值接近1,說明網(wǎng)絡環(huán)境下大多數(shù)會計人員認為“加強宣傳,提高對網(wǎng)上交易安全的認識”對于會計事項的確認影響不重要。另外,項目E的標準離差率1.18遠大于其他四個問題的標準離差率,說明被調(diào)查者的分歧較大。

三、結(jié)論與啟示

第一,從制度設計角度考慮,在網(wǎng)絡環(huán)境下“建立會計與管理控制業(yè)務一體化的信息處理流程”(平均值為4.15)、“授權(quán)(或電子授權(quán))明確交易事項參與者的職責”(平均值為3.61)兩個因素對于會計事項的確認有比較重要的影響?！皠澐挚蛻纛悇e(如采用會員制)”(平均值為1.76)這一因素對于會計事項的確認的影響較小,但存在較大的分歧(標準離差率為0.61)。分析結(jié)果表明企業(yè)在實施ERP系統(tǒng)時,應該考慮會計業(yè)務處理與管理制度的結(jié)合以及交易事項權(quán)限的合理設定,有利于會計事項的確認。同時也要對劃分客戶類別引起重視。

第二,從技術(shù)角度考慮,在網(wǎng)絡環(huán)境下“信息保密與防護技術(shù)(防止黑客攻擊和非法登錄)”(平均值為4.04)這一因素對于會計事項的確認有比較重要的影響。“電子簽名技術(shù)”(平均值為2.25)這一因素對于會計事項的確認的影響較小,但存在較大的分歧(標準離差率為0.59)。分析結(jié)果表明信息保密與防護技術(shù)對于網(wǎng)絡環(huán)境下會計事項確認意義重大。此外,盡管“電子簽名技術(shù)”的贊同度不高,但仍應引起重視。(在另一項“關于企業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查”表明:“采用密碼簽名技術(shù)達到56.29%,高于被調(diào)查者的期望。)

第三,從外部環(huán)境角度考慮,在網(wǎng)絡環(huán)境下“相關法律的出臺,如電子合同法等為交易事項、當事人以及交易合同的合法性提供必要的保證”對于會計事項的確認有比較重要的影響(平均值為3.79)?！凹訌娦麄?提高對網(wǎng)上交易安全的認識”這一因素對于會計事項的確認的影響較小(平均值為1.11),但存在很大的分歧(標準離差率為1.18)。由此可見,建立、健全相關法律、制度對于網(wǎng)絡環(huán)境下會計事項的確認至關重要。同時,“加強宣傳,提高對網(wǎng)上交易安全的認識”必須引起充分重視?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 曹惠民,柴慶孚.網(wǎng)絡技術(shù)對會計基本理論與實務的影響[J].中國管理信息化,2006(1):28-32.

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