對商業(yè)銀行提升會計(jì)事后監(jiān)督工作有效性的思考

毛建華

摘 要:隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制和操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提高,特別是電腦處理系統(tǒng)的不斷完善,原有的事后監(jiān)督方式已越來越不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。因此,在新形勢下,商業(yè)銀行的會計(jì)事后監(jiān)督必須找準(zhǔn)定位、抓住重點(diǎn)、整合資源,才能有效發(fā)揮會計(jì)事后監(jiān)督的作用,提升監(jiān)督的有效性。

關(guān)鍵詞:銀行;事后監(jiān)督;思考

中圖分類號:F832.33文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1002-2589(2009)20-0069-02

根據(jù)銀監(jiān)會對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有關(guān)要求,各商業(yè)銀行都建立了會計(jì)事后監(jiān)督部門,作為操作風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施之一,通過對各項(xiàng)柜臺業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查,監(jiān)督會計(jì)核算的具體執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)存在的問題差錯(cuò)并及時(shí)進(jìn)行糾正,在規(guī)范會計(jì)核算、加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制方面發(fā)揮了重要的作用。但在實(shí)際工作中,事后監(jiān)督部門往往給人的感覺是“繡花枕頭”、“中看不中用”,甚至視為一種可有可無的程序,究其原因,是沒有充分發(fā)揮事后監(jiān)督的監(jiān)督把關(guān)作用造成的。如何充分發(fā)揮會計(jì)事后監(jiān)督的控制作用,增強(qiáng)其工作有效性是商業(yè)銀行會計(jì)部門所必須考慮的問題。

一、當(dāng)前銀行會計(jì)事后監(jiān)督存在的問題

(一)監(jiān)督范圍的問題

目前各行會計(jì)事后監(jiān)督工作多以審查會計(jì)憑證、報(bào)表為主,工作重點(diǎn)是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)確性的審核。隨著銀行科技水平的提高,很多業(yè)務(wù)的會計(jì)核算已經(jīng)由電腦系統(tǒng)根據(jù)柜員輸入的業(yè)務(wù)信息自動(dòng)完成,各項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性已大大提高。在新的形勢下面,再將重點(diǎn)放在對會計(jì)核算準(zhǔn)確性的審核把關(guān)上,其實(shí)質(zhì)是對電腦系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生的會計(jì)分錄進(jìn)行審核,該項(xiàng)工作應(yīng)該通過在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段加強(qiáng)審查把關(guān)、在日常運(yùn)行階段加強(qiáng)對分錄維護(hù)正確性及合規(guī)性審核來控制,而不應(yīng)通過事后監(jiān)督對每筆交易進(jìn)行監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)問題,否則,只能是舍本逐末、事倍功半,達(dá)不到監(jiān)督的效果。

(二)監(jiān)督手段的問題

目前事后監(jiān)督一般采用人工翻查紙質(zhì)憑證和會計(jì)報(bào)表,部分銀行開發(fā)了專用的事后監(jiān)督系統(tǒng),但其功能定位往往是根據(jù)一定的規(guī)則(如超出一定金額的大額交易)自動(dòng)篩選傳票流水,仍需監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)提示逐張審閱憑證,或通過電子報(bào)表系統(tǒng)調(diào)出有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。近年來,部分銀行如工商銀行和建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)了會計(jì)檔案集中掃描,監(jiān)督人員可通過系統(tǒng)調(diào)閱憑證的電子圖象進(jìn)行核查,但仍未從根本上解決監(jiān)督手段落后、監(jiān)督效率不高的問題。由于目前事后監(jiān)督的信息化水平不高,監(jiān)督工作在很大程序上仍依賴于監(jiān)督員的人工判斷,系統(tǒng)的控制功能不強(qiáng),為保證監(jiān)督質(zhì)量,目前主要通過在事后監(jiān)督中心配置專門的質(zhì)量檢查人員對監(jiān)督人員的工作進(jìn)行再監(jiān)督,但監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一、隨意性較大、工作質(zhì)量無法控制的問題仍然較為突出。

(三)職能定位的問題

銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),為控制操作風(fēng)險(xiǎn),特別是控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生,各行近年來在內(nèi)部控制方面均投入了大量的資源。除會計(jì)部門設(shè)立事后監(jiān)督中心及向基層機(jī)構(gòu)派駐會計(jì)主管外,還由風(fēng)險(xiǎn)部門或合規(guī)部門操作風(fēng)險(xiǎn)控制并定期組織合規(guī)檢查和評估,以及由稽核部門負(fù)責(zé)獨(dú)立檢查及對全行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)。部分銀行還設(shè)立了視頻監(jiān)控查看中心,實(shí)時(shí)對柜臺操作進(jìn)行監(jiān)控。以上種種措施既各有側(cè)重,但職能上又有重疊。會計(jì)事后監(jiān)督目前為日常操作部門,其承擔(dān)對全部交易的事后審核職責(zé),必須保證一定的檢查覆蓋率;而其他內(nèi)控合規(guī)部門通常承擔(dān)一些專項(xiàng)檢查,其檢查范圍通常鎖定為某類業(yè)務(wù),在時(shí)間安排和資源配置上較為充足,也更能發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn),相比而言,其控制作用比事后監(jiān)督有效?？梢哉f,在內(nèi)部控制“戰(zhàn)線”上,目前事后監(jiān)督更多承擔(dān)“治安巡邏”的角色,而風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)和稽核部門則發(fā)揮著“重案組”的作用。在新形勢下,事后監(jiān)督迫切需要找準(zhǔn)定位,充分發(fā)揮自身效能,否則很可能逐步被邊緣化。

二、提升會計(jì)事后監(jiān)督有效性的有關(guān)措施

隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制和操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提高,在新形勢下,商業(yè)銀行的會計(jì)事后監(jiān)督必須找準(zhǔn)定位、抓住重點(diǎn)、完善手段、整合資源,進(jìn)一步提升人員素質(zhì),進(jìn)一步提高科技含量,才能更加有效發(fā)揮會計(jì)事后監(jiān)督的作用,提升監(jiān)督的有效性。

(一)找準(zhǔn)職能定位,抓住工作重點(diǎn)

由于會計(jì)事后監(jiān)督需對每日辦理的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審核,其監(jiān)督范圍最為全面,其“治安巡邏”的角色是其他監(jiān)督手段暫時(shí)無法替代的。筆者認(rèn)為,在新形勢下,會計(jì)事后監(jiān)督不僅要繼續(xù)發(fā)揮對業(yè)務(wù)的表面合規(guī)性審核把關(guān)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算差錯(cuò)并督促整改,更重要的是要通過日常監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提出完善措施,從而確保銀行資金的安全。

這就要求會計(jì)事后監(jiān)督以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,將工作重點(diǎn)放在控制資金風(fēng)險(xiǎn)上,而不僅是簡單進(jìn)行表面合規(guī)性的審核。目前銀行業(yè)很多風(fēng)險(xiǎn)事件及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件從單筆業(yè)務(wù)來看都是符合表面合規(guī)要求的,會計(jì)核算分錄也沒有差錯(cuò)。但如果從全流程的角度審核,就可能會發(fā)現(xiàn)異常。實(shí)質(zhì)上,很多風(fēng)險(xiǎn)事件和案件是由于控制失效、業(yè)務(wù)流程存在缺陷所引發(fā)的,也往往在有關(guān)問題暴露后有關(guān)部門才意識到控制環(huán)節(jié)存在的問題,如果會計(jì)事后監(jiān)督能在日常監(jiān)督中及早發(fā)現(xiàn),相信許多風(fēng)險(xiǎn)事件是可以避免的。遺憾的是目前會計(jì)事后監(jiān)督以往的工作重點(diǎn)都是放在單筆傳票的審核上,只要這筆傳票符合有關(guān)規(guī)定、會計(jì)核算正確,就認(rèn)為沒有問題了。事后監(jiān)督的根本目的是確保資金的安全,而不僅是核算的準(zhǔn)確。因此,會計(jì)事后監(jiān)督今后應(yīng)將工作方式從單純關(guān)注會計(jì)核算分錄轉(zhuǎn)向關(guān)注資金風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注流程控制等方面。

(二)完善監(jiān)督手段,提升科技含量

為了解決目前監(jiān)督工作規(guī)范性不強(qiáng),監(jiān)督質(zhì)量不高的問題,應(yīng)著手開發(fā)或進(jìn)一步完善事后監(jiān)督系統(tǒng)的功能。一方面,充分利用系統(tǒng)功能使之能自動(dòng)完成事后監(jiān)督,改變以往全部業(yè)務(wù)無論正確與否均需監(jiān)督人員審核的方式。如利息收支項(xiàng)目檢查,可在事后監(jiān)督系統(tǒng)上設(shè)定利率使用規(guī)則,使系統(tǒng)可以自動(dòng)判斷每筆交易利率使用的正確性,監(jiān)督員只需要關(guān)注系統(tǒng)上顯示的利率不符清單而不需要再審核利率正常的交易;又如支票大額轉(zhuǎn)賬交易,可以通過影像識別技術(shù),自動(dòng)獲取有關(guān)憑證記載的賬號、戶名及金額與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交易信息比對,同時(shí)截取印鑒圖像與賬戶預(yù)留印鑒自動(dòng)進(jìn)行二次核對。另一方面,對于仍需監(jiān)督員人工審核的項(xiàng)目,應(yīng)在系統(tǒng)上以工作流的方式設(shè)定審核標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督人員對照系統(tǒng)顯示的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)逐一審核并確認(rèn),只有監(jiān)督員全部確認(rèn)后該筆交易方可通過,通過系統(tǒng)控制的方式來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

(三)整合內(nèi)控資源,加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)

事后監(jiān)督的對象是會計(jì)傳票、憑證及報(bào)表數(shù)據(jù),其是柜臺交易的結(jié)果,而對于交易的真實(shí)性、交易程序的合規(guī)性,往往是無法通過上述載體獲取的。近年來,大部分銀行已建立了柜臺交易全過程實(shí)時(shí)視頻監(jiān)控系統(tǒng),部分銀行還成立了視頻查看中心,由專門的人員對柜臺交易的過程實(shí)施實(shí)時(shí)查看監(jiān)督。在實(shí)際工作中,事后監(jiān)督和視頻查看可以互相取長補(bǔ)短,建立聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制,將各自檢查中發(fā)現(xiàn)的問題疑點(diǎn)通過對方印證核查,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控資源整合,提高監(jiān)督成效。

同時(shí),事后監(jiān)督中心還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)及稽核部門的溝通,根據(jù)上述部門組織的現(xiàn)場檢查及風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,結(jié)合各時(shí)期業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn),有針對性地確定各時(shí)期事后監(jiān)督工作的重點(diǎn)監(jiān)控項(xiàng)目,并組織精干力量加強(qiáng)監(jiān)督,達(dá)到堵塞漏洞、確保資金安全的目的。

最后,要提升監(jiān)督工作的有效性,除上述措施手段以外,提高監(jiān)督人員的素質(zhì)能力是關(guān)鍵因素之一,領(lǐng)導(dǎo)重視、機(jī)構(gòu)健全、考核激勵(lì)等方面工作也是加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的重要措施。由于業(yè)內(nèi)已有不少上述方面的研究探討,在此不再贅述。

參考文獻(xiàn):

[1]中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會.商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引[R].2006.

[2]劉全紅,商業(yè)銀行會計(jì)事后監(jiān)督工作探討[J].金融會計(jì),2005,(8).

[3]徐倩,商業(yè)銀行建立健全事后監(jiān)督的思考[J].科學(xué)教育研究,2007,(2).

[4]張巖,試論金融會計(jì)監(jiān)督[J].河北企業(yè),2008,(4).

[5]羅雨薇,基層金融機(jī)構(gòu)會計(jì)內(nèi)控探討[J].財(cái)經(jīng)界,2008,(3).

(責(zé)任編輯/石銀)