施工企業(yè)風險導向?qū)徲嫵跆?/h1>
2009-09-29 03:41崔杰
中小企業(yè)管理與科技·上旬刊 2009年5期
崔 杰
摘要:企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險、工程項目管理辦法等。同時實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合,改變單一的財會型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、工程造價、計算機等專業(yè)的人才,并對項目審計小組進行科學配備。
關(guān)鍵詞:企業(yè)風險 審計初探
1 風險管理及風險導向?qū)徲?risk based audit)
2007年召開的國際標準化組織(ISO)技術(shù)管理局風險管理工作組第四次會議,關(guān)于“風險”定義:不確定性對目標的影響(effect of uncertainty on objectives)。
2005年,內(nèi)部審計具體準則對風險管理的定義是:“風險管理,是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程?！?/p>
風險導向?qū)徲嫅?yīng)以企業(yè)的風險管理為基礎(chǔ),以企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向(risk-based strategic-systems audit approach)。具體講,是指審計人員在審計過程始終以企業(yè)風險評估為導向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價,進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風險。
2 施工企業(yè)風險導向?qū)徲嬛饕獌?nèi)容及方法
2.1 籌資風險的審計 國內(nèi)施工企業(yè)普遍面臨資產(chǎn)負債率居高不下的問題,籌資風險審計十分必要。為識別和估量籌資風險,審計人員首先應(yīng)分析籌資風險的成因,然后收集有關(guān)資料,判斷在籌資方面所面臨的風險,并計量與測試其大小。①對于資金使用效益不確定所導致的籌資風險,可采用比率分析法,并通過利息保障倍數(shù)和償債保障倍數(shù)等財務(wù)指標的計算與分析進行識別、估量。②對源于資金調(diào)度不合理性的籌資風險的識別和估量,主要通過計算和分析速動比率、流動比率、現(xiàn)金比率以及相關(guān)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率進行。③對源于資金結(jié)構(gòu)方面的風險,可通過資產(chǎn)負債率(或產(chǎn)權(quán)比率)或籌資杠桿程度進行估量。籌資風險審計的具體目標測試企業(yè)能否在籌資風險和收益之間權(quán)衡,去尋求風險與收益的均衡點。
2.2 投資風險的審計 由于施工企業(yè)投資的具體形式不同,導致投資可能遭受風險的直接原因、具體表現(xiàn)形式,以及風險估量和控制的方法有所區(qū)別。施工企業(yè)對內(nèi)投資的目的主要是為生產(chǎn)經(jīng)營提供必要的物質(zhì)設(shè)備條件,以謀取經(jīng)營收益,但由于外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營承攬的變化,其經(jīng)營收益往往會波動起伏,從而造成對內(nèi)投資風險(亦經(jīng)營風險)。審計重點應(yīng)從企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模是否與自身人員、技術(shù)、裝備相匹配入手,測試經(jīng)營風險,以幫助企業(yè)實現(xiàn)最佳規(guī)模效益。施工企業(yè)對外投資風險的大小取決于被投資單位的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和預(yù)計未來現(xiàn)金凈流量。審計應(yīng)詳細分析項目投資可行性研究報告,根據(jù)與投資收益有關(guān)的歷史資料計算投資收益的期望值、標準差和變化系數(shù)等指標來預(yù)測投資風險。對證券、衍生金融工具投資應(yīng)結(jié)合當前市價、市場行情做出合理預(yù)測。
2.3 資金回收風險的審計 由于業(yè)主的資信存在問題,建設(shè)資金缺乏或違規(guī)工程的存在,施工企業(yè)都會面臨能否按時收回工程款的風險。影響資金回收風險的因素主要有:建設(shè)單位的償債能力;業(yè)主的信用狀況;業(yè)主的信用政策;結(jié)算方式以及項目自身問題(質(zhì)量缺陷、虧損等)。由于資金回收風險的大小最終都體現(xiàn)在應(yīng)收工程款回收時間及其回收金額的多少上,除按照程序?qū)椖窟M行個別認定外,對整體回收風險可采用財務(wù)指標協(xié)助評估分析,如應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)次數(shù)或平均回收期,及應(yīng)收工程款回收率、超齡應(yīng)收款率、壞帳損失率和收帳費用率等。進行資金回收風險審計的關(guān)鍵在于,按照“風險收益權(quán)衡”原則,評價是否恰當選擇收益相對較大而風險相對較小的資金回收方案,包括信用期限和現(xiàn)金折扣的決策。檢查施工企業(yè)能否正確制定有關(guān)的決策并建立長效收款機制,從投標項目源頭防范資金風險。
2.4 施工組織方案和技術(shù)工藝風險審計 優(yōu)良的施工方案和新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用往往可以從源頭上節(jié)約施工成本,能夠達到事半功倍的效果。施工組織方案和技術(shù)工藝風險審計主要審查工程項目施工準備期所做的施工計劃和方案的科學合理性,評估被審計項目在施工計劃和方案的安排上是否充分的考慮了各種風險因素,是否制定了應(yīng)對各種風險的預(yù)案和措施。新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用是否可以達到縮短工期、提高工程質(zhì)量、節(jié)約成本投入的目的,新的工藝流程是否合理,運行中若出現(xiàn)問題是否能夠得到及時解決,新技術(shù)新工藝是否有一定的科學理論和實驗依據(jù)作支撐。
2.5 合同風險審計 在當前建筑市場競爭日益激烈的環(huán)境下,合同風險是施工企業(yè)面臨主要風險之一,審計的內(nèi)容主要有:一是施工合同所依照的法律法規(guī)是否有效,合同主體是否合格,合同內(nèi)容和形式是否合法,是否針對性地擬訂解決建設(shè)工程價款的結(jié)算、工程的保險、工程款的撥付、合同解除等具體情況的條款。二是合同是否存在著單方面的約束性,責權(quán)利不平衡,使施工承包方在苛刻的條件下,被動地承受著質(zhì)量、工期等方面的諸多風險。三是固定價格風險。受市場多種因素的影響建筑材料、人工的價格有時會發(fā)生較大波動,合同的固定價、包干價給施工方帶來較大的風險。四是履約過程中的變更、簽證風險。由于業(yè)主的原因,引起設(shè)計和施工圖的更改,施工的自然條件和作業(yè)條件的意外變化等,工程量的增加,而業(yè)主不按時簽證或回復聯(lián)系單,給施工方帶來利益損失的風險。
2.6 工程安全質(zhì)量風險審計 當前,因工程安全質(zhì)量問題導致施工企業(yè)身敗名裂、嚴重虧損,甚至退出市場的案例越來越多。對工程安全質(zhì)量風險進行審計是擺在施工企業(yè)內(nèi)部審計面前的又一難題。工程質(zhì)量風險,是指承包人或者分包人未能依照合同約定交付質(zhì)量合格的工程,按照標準檢驗(約定標準、國家標準、行業(yè)標準)的工程質(zhì)量不合格。審計人員在專業(yè)人員的協(xié)助下,實地勘察施工現(xiàn)場和核對相關(guān)資料,對項目檢驗標準、質(zhì)量認定以及不合格原因等主要情況進行審查。對安全風險審計應(yīng)參照國家建筑工程安全生產(chǎn)規(guī)范進行風險評估,重點檢查安全施工生產(chǎn)制度的制定及落實整改情況。
3 施工企業(yè)風險導向?qū)徲嫷膸c啟示
3.1 內(nèi)部控制是風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ) 《內(nèi)部審計實務(wù)標準框架》雖然將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展到風險管理和治理程序,但控制的評估和改善仍是其三大內(nèi)容之一。內(nèi)部審計要對企業(yè)的風險管理加以評估與改善,首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風險做起。當前施工企業(yè)由于自身局限性,內(nèi)部控制制度不完善,客觀上妨礙了風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此,應(yīng)從建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制機制著手,推動風險導向?qū)徲嫷拈_展。
3.2 全過程工程項目審計是風險導向?qū)徲嫷暮诵?工程項目是施工企業(yè)的核心,工程項目風險審計必須貫穿項目建設(shè)的全過程。一是注重事前防范。全面識別、分析、評估項目風險,并提出防范風險的措施與對策。二是加強事中控制。依據(jù)實施性施工組織設(shè)計方案和合同條款,認真執(zhí)行防范與控制風險的措施與辦法,監(jiān)控風險的變化,調(diào)整防范與控制風險的應(yīng)對措施與辦法,確保防范風險的目標實現(xiàn)。三是積極事后補救。由于風險具有不確定性的本質(zhì)特征,因此施工企業(yè)一旦發(fā)生風險,就應(yīng)啟動緊急情況預(yù)案,采取積極的穩(wěn)妥、恰當?shù)难a救措施。認真識別分析風險發(fā)生的原因,總結(jié)發(fā)生風險的教訓,提出應(yīng)對辦法與整改措施。
3.3 實現(xiàn)審計手段信息化是風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵 由于施工企業(yè)的工程項目一般比較分散、偏僻,電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度較低,因此,要實現(xiàn)風險導向?qū)徲嬀捅仨毤訌妼徲嬓畔⒒ぷ?提高審計效率。首先,要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口,建立包括有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展狀況,市場信息,工程項目管理、財務(wù)信息等的數(shù)據(jù)資料庫,使審計人員在對風險評估時,能夠及時獲得必要的審計線索。其次,運用計算機軟件進行分析性測試,提高分析的速度和準確性,擴展分析的范圍。第三,構(gòu)架完整的審計信息系統(tǒng),推進風險導向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
3.4 提高審計人員的素質(zhì)是風險導向?qū)徲嫷谋ＷC 實施風險導向?qū)徲嬓枰嗟娘L險評估和職業(yè)判斷,施工企業(yè)審計師在進行審計時應(yīng)具備所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu),這些知識主要包括:建筑施工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標及行業(yè)政策,企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險、工程項目管理辦法等。同時實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合,改變單一的財會型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、工程造價、計算機等專業(yè)的人才,并對項目審計小組進行科學配備。
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1 風險管理及風險導向?qū)徲?risk based audit)
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風險導向?qū)徲嫅?yīng)以企業(yè)的風險管理為基礎(chǔ),以企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向(risk-based strategic-systems audit approach)。具體講,是指審計人員在審計過程始終以企業(yè)風險評估為導向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價,進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風險。
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2.2 投資風險的審計 由于施工企業(yè)投資的具體形式不同,導致投資可能遭受風險的直接原因、具體表現(xiàn)形式,以及風險估量和控制的方法有所區(qū)別。施工企業(yè)對內(nèi)投資的目的主要是為生產(chǎn)經(jīng)營提供必要的物質(zhì)設(shè)備條件,以謀取經(jīng)營收益,但由于外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營承攬的變化,其經(jīng)營收益往往會波動起伏,從而造成對內(nèi)投資風險(亦經(jīng)營風險)。審計重點應(yīng)從企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模是否與自身人員、技術(shù)、裝備相匹配入手,測試經(jīng)營風險,以幫助企業(yè)實現(xiàn)最佳規(guī)模效益。施工企業(yè)對外投資風險的大小取決于被投資單位的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和預(yù)計未來現(xiàn)金凈流量。審計應(yīng)詳細分析項目投資可行性研究報告,根據(jù)與投資收益有關(guān)的歷史資料計算投資收益的期望值、標準差和變化系數(shù)等指標來預(yù)測投資風險。對證券、衍生金融工具投資應(yīng)結(jié)合當前市價、市場行情做出合理預(yù)測。
2.3 資金回收風險的審計 由于業(yè)主的資信存在問題,建設(shè)資金缺乏或違規(guī)工程的存在,施工企業(yè)都會面臨能否按時收回工程款的風險。影響資金回收風險的因素主要有:建設(shè)單位的償債能力;業(yè)主的信用狀況;業(yè)主的信用政策;結(jié)算方式以及項目自身問題(質(zhì)量缺陷、虧損等)。由于資金回收風險的大小最終都體現(xiàn)在應(yīng)收工程款回收時間及其回收金額的多少上,除按照程序?qū)椖窟M行個別認定外,對整體回收風險可采用財務(wù)指標協(xié)助評估分析,如應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)次數(shù)或平均回收期,及應(yīng)收工程款回收率、超齡應(yīng)收款率、壞帳損失率和收帳費用率等。進行資金回收風險審計的關(guān)鍵在于,按照“風險收益權(quán)衡”原則,評價是否恰當選擇收益相對較大而風險相對較小的資金回收方案,包括信用期限和現(xiàn)金折扣的決策。檢查施工企業(yè)能否正確制定有關(guān)的決策并建立長效收款機制,從投標項目源頭防范資金風險。
2.4 施工組織方案和技術(shù)工藝風險審計 優(yōu)良的施工方案和新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用往往可以從源頭上節(jié)約施工成本,能夠達到事半功倍的效果。施工組織方案和技術(shù)工藝風險審計主要審查工程項目施工準備期所做的施工計劃和方案的科學合理性,評估被審計項目在施工計劃和方案的安排上是否充分的考慮了各種風險因素,是否制定了應(yīng)對各種風險的預(yù)案和措施。新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用是否可以達到縮短工期、提高工程質(zhì)量、節(jié)約成本投入的目的,新的工藝流程是否合理,運行中若出現(xiàn)問題是否能夠得到及時解決,新技術(shù)新工藝是否有一定的科學理論和實驗依據(jù)作支撐。
2.5 合同風險審計 在當前建筑市場競爭日益激烈的環(huán)境下,合同風險是施工企業(yè)面臨主要風險之一,審計的內(nèi)容主要有:一是施工合同所依照的法律法規(guī)是否有效,合同主體是否合格,合同內(nèi)容和形式是否合法,是否針對性地擬訂解決建設(shè)工程價款的結(jié)算、工程的保險、工程款的撥付、合同解除等具體情況的條款。二是合同是否存在著單方面的約束性,責權(quán)利不平衡,使施工承包方在苛刻的條件下,被動地承受著質(zhì)量、工期等方面的諸多風險。三是固定價格風險。受市場多種因素的影響建筑材料、人工的價格有時會發(fā)生較大波動,合同的固定價、包干價給施工方帶來較大的風險。四是履約過程中的變更、簽證風險。由于業(yè)主的原因,引起設(shè)計和施工圖的更改,施工的自然條件和作業(yè)條件的意外變化等,工程量的增加,而業(yè)主不按時簽證或回復聯(lián)系單,給施工方帶來利益損失的風險。
2.6 工程安全質(zhì)量風險審計 當前,因工程安全質(zhì)量問題導致施工企業(yè)身敗名裂、嚴重虧損,甚至退出市場的案例越來越多。對工程安全質(zhì)量風險進行審計是擺在施工企業(yè)內(nèi)部審計面前的又一難題。工程質(zhì)量風險,是指承包人或者分包人未能依照合同約定交付質(zhì)量合格的工程,按照標準檢驗(約定標準、國家標準、行業(yè)標準)的工程質(zhì)量不合格。審計人員在專業(yè)人員的協(xié)助下,實地勘察施工現(xiàn)場和核對相關(guān)資料,對項目檢驗標準、質(zhì)量認定以及不合格原因等主要情況進行審查。對安全風險審計應(yīng)參照國家建筑工程安全生產(chǎn)規(guī)范進行風險評估,重點檢查安全施工生產(chǎn)制度的制定及落實整改情況。
3 施工企業(yè)風險導向?qū)徲嫷膸c啟示
3.1 內(nèi)部控制是風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ) 《內(nèi)部審計實務(wù)標準框架》雖然將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展到風險管理和治理程序,但控制的評估和改善仍是其三大內(nèi)容之一。內(nèi)部審計要對企業(yè)的風險管理加以評估與改善,首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風險做起。當前施工企業(yè)由于自身局限性,內(nèi)部控制制度不完善,客觀上妨礙了風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此,應(yīng)從建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制機制著手,推動風險導向?qū)徲嫷拈_展。
3.2 全過程工程項目審計是風險導向?qū)徲嫷暮诵?工程項目是施工企業(yè)的核心,工程項目風險審計必須貫穿項目建設(shè)的全過程。一是注重事前防范。全面識別、分析、評估項目風險,并提出防范風險的措施與對策。二是加強事中控制。依據(jù)實施性施工組織設(shè)計方案和合同條款,認真執(zhí)行防范與控制風險的措施與辦法,監(jiān)控風險的變化,調(diào)整防范與控制風險的應(yīng)對措施與辦法,確保防范風險的目標實現(xiàn)。三是積極事后補救。由于風險具有不確定性的本質(zhì)特征,因此施工企業(yè)一旦發(fā)生風險,就應(yīng)啟動緊急情況預(yù)案,采取積極的穩(wěn)妥、恰當?shù)难a救措施。認真識別分析風險發(fā)生的原因,總結(jié)發(fā)生風險的教訓,提出應(yīng)對辦法與整改措施。
3.3 實現(xiàn)審計手段信息化是風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵 由于施工企業(yè)的工程項目一般比較分散、偏僻,電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度較低,因此,要實現(xiàn)風險導向?qū)徲嬀捅仨毤訌妼徲嬓畔⒒ぷ?提高審計效率。首先,要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口,建立包括有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展狀況,市場信息,工程項目管理、財務(wù)信息等的數(shù)據(jù)資料庫,使審計人員在對風險評估時,能夠及時獲得必要的審計線索。其次,運用計算機軟件進行分析性測試,提高分析的速度和準確性,擴展分析的范圍。第三,構(gòu)架完整的審計信息系統(tǒng),推進風險導向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
3.4 提高審計人員的素質(zhì)是風險導向?qū)徲嫷谋ＷC 實施風險導向?qū)徲嬓枰嗟娘L險評估和職業(yè)判斷,施工企業(yè)審計師在進行審計時應(yīng)具備所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu),這些知識主要包括:建筑施工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標及行業(yè)政策,企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險、工程項目管理辦法等。同時實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合,改變單一的財會型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、工程造價、計算機等專業(yè)的人才,并對項目審計小組進行科學配備。
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