鐘昌元

進出口貿(mào)易中，通常遇到多種商品包裝在一起用于銷售的貨品。例如酒和酒杯包裝在一起的禮盒，成套包裝在一起的修理工具等，這些成套包裝在一起的貨品，往往在銷售過程中不再進行分裝，而是直接售給消費者。對于這些成套貨品，許多歸類人員直接采用歸類總規(guī)則三的規(guī)定，按基本特征歸類法對其進行歸類。然而當我們仔細研究歸類總規(guī)則以及其他有關規(guī)定時，可以發(fā)現(xiàn)這樣的歸類思路是不正確的。本文擬對進出口商品中成套貨品的歸類思路和歸類方法作初步的探討。

一、歸類總規(guī)則中涉及成套貨品歸類規(guī)定的認識誤區(qū)

目前國際上普遍使用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（HS）中的六條歸類總規(guī)則，只有歸類總規(guī)則三對于零售的成套貨品如何歸類作了明確的規(guī)定。該規(guī)定指出，當貨品由于各種原因看起來可歸入兩個或兩個以上品目時，應依次采用具體列名歸類法、基本特征歸類法和從后歸類法進行歸類。具體而言，應按以下規(guī)則歸類：

其一，列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個或兩個以上品目都僅述及零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個品目對貨品描述得更為全面、詳細，這些貨品在有關品目的列名應視為同樣具體。

其二，混合物、不同材料構成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照上述具體列名歸類法歸類時，在本款可適用的條件下，應按構成貨品基本特征的材料或部件歸類。

其三，如果貨品不能按照上述具體列名歸類法或基本特征歸類法歸類時，應按號列順序歸入其可歸入的最末一個品目。從這些規(guī)定可以看出，這里所說的零售成套貨品涉及兩個或兩個以上不同品目的貨品，看上去可歸入兩個或兩個以上品目。如果能確定哪個品目列名更具體，就按該品目歸類。當無法確定哪個品目列名更為具體時，應判斷成套貨品中哪種物品構成整套貨品的基本特征，并按該種貨品歸入相應品目。如果無法判斷成套貨品中哪種物品構成整套貨品的基本特征，則按號列順序歸入其可歸入的最末一個品目。

實際工作中，對于成套貨品，許多歸類人員直接采用上述規(guī)定的方法進行歸類。例如：旅行用針線包，內(nèi)有縫衣針、紐扣、縫紉線、小皮尺等，有些人判斷縫衣針構成整套貨品的基本特征，然后根據(jù)基本特征歸類法，直接將該針線包按縫衣針歸入品目73.19。表面上看，這樣的歸類思路似乎沒有什么問題。但是如果仔細分析各條歸類總規(guī)則，并考慮到歸類總規(guī)則三所稱“零售的成套貨品”的適用條件，我們將會發(fā)現(xiàn)，這樣的歸類是不正確的。實際上，在運用歸類總規(guī)則三規(guī)定的歸類方法時，我們必須考慮以下幾個問題：（1）規(guī)則三是否為我們歸類優(yōu)先考慮的規(guī)則？其他規(guī)則是否也涉及成套貨品的歸類規(guī)定？（2）這里所稱的“零售的成套貨品”是否有特殊的含義？（3）如何判斷歸類總規(guī)則三中所稱的構成成套貨品“基本特征”的物品？為了解決這些問題，必須綜合思考六條歸類總規(guī)則的規(guī)定。在HS六條歸類總規(guī)則中，前五條是關于品目的歸類原則，第六條是關于子目的歸類原則。在品目的歸類時，應依次考慮歸類總規(guī)則一、規(guī)則二、規(guī)則三等的規(guī)定。而歸類總規(guī)則一明確指出，具有法律效力的歸類，應按品目條文和有關類注或章注來確定。只有當品目條文、類注或章注無其他規(guī)定時，才能依次考慮總規(guī)則二、規(guī)則三等的規(guī)定。換言之，規(guī)則一才是我們歸類時應首先考慮的規(guī)定。所以對于成套包裝出售的貨品，首先應看有關的品目條文、相關的類注或章注是否有明確規(guī)定。如果有明確規(guī)定，則直接歸入相應品目，而不必考慮其他的歸類總規(guī)則。但是，如果品目條文、類注或章注均未明確成套貨品的歸類，我們才能考慮總規(guī)則二的規(guī)定。然而歸類總規(guī)則二只是擴大了品目所列貨品或者品目所列某種材料或物質(zhì)構成的貨品的商品范圍，它并沒有解決由歸類總規(guī)則一傳遞過來的成套貨品的歸類問題。因此對于品目條文、類注或章注未明確規(guī)定的成套貨品，事實上應按歸類總規(guī)則三的方法進行歸類。但是規(guī)則三規(guī)定的三種方法中，第一種方法即具體列名法實際上也不能解決傳遞過來的成套貨品的歸類問題。因為對于這些成套貨品，在涉及到的兩個或兩個以上品目，往往都是僅述及零售的成套貨品中的某些貨品，而不是全部貨品，此時無法判斷哪一個品目的列名更為具體。所以當歸類總規(guī)則一無法解決的成套貨品的歸類問題，通常要運用歸類總規(guī)則三中的基本特征歸類法。

當我們采用總規(guī)則三規(guī)定的基本特征歸類法時，必須滿足其適用的條件。歸類總規(guī)則三中所稱的“零售的成套貨品”，與我們一般意義的零售包裝成套貨品并不完全一致，它有特殊的含義。只有同時符合以下條件，才能作為總規(guī)則三所述的“零售的成套貨品”，按基本特征歸類法來進行歸類：（1）必須由至少兩種看起來可歸入不同品目的不同物品包裝在一起。（2）為了適應某種需要或開展某項專門活動而將這幾種貨品包裝在一起。也就是說，這些貨品相互間有關聯(lián)，通常是互相補充、配合使用的。（3）其包裝形式適用于直接銷售給用戶而貨物無需重新包裝（即零售包裝）。（4）品目條文、類注或章注沒有明確的規(guī)定。如果不能同時符合上述條件，即使是包裝在一起用于銷售的貨品，也不能按總規(guī)則三所規(guī)定的基本特征歸類法進行歸類。

如果成套貨品符合上述條件，在采用總規(guī)則三中規(guī)定的基本特征歸類法時，還應確定構成成套貨品“基本特征”的物品。例如，一碗方便面，內(nèi)有一塊面餅、兩包調(diào)味品、一把塑料小叉，可以從重量或價值大小，判斷方便面構成這個零售成套貨品的基本特征，因而應按方便面歸入品目19.02。當然如果無法判斷哪種物品構成整套貨品的基本特征時，則應按從后歸類方法將其歸入可歸入的最末一個品目中。

二、我國稅則中涉及成套貨品歸類的規(guī)定及歸類思路

《中華人民共和國進出口稅則》是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（HS）為基礎制定的，目前我國稅則中明確涉及成套貨品的歸類可以區(qū)分為以下幾種情形：

1.品目。稅則中的前四位編碼稱為品目。我國稅則中有一些品目條文明確規(guī)定了成套貨品的歸類。例如品目63.08條文“由機織物及紗線構成的零售包裝成套物品，不論是否帶附件，用以制作小地毯、裝飾毯、繡花臺布、餐巾或類似的紡織物品”，品目82.06條文“由品目82.02至82.05中兩個或多個品目所列工具組成的零售包裝成套貨品”，品目96.05條文“個人梳妝、縫紉或清潔鞋靴、衣服用的成套旅行用具”等。

2. HS子目。稅則中的第五、六位編碼稱為HS子目。在某些品目項下的HS子目條文也明確規(guī)定了成套貨品的歸類。例如HS子目8205.90條文“由上述兩個或多個子目（即品目82.05項下子目）所列物品組成的成套貨品”，子目9608.50條文“由上述兩個或多個子目（即品目96.08項下子目）所列物品組成的成套貨品”等。

3.本國子目。我國稅則中的第六、七位編碼稱為本國子目，因為它是在HS前六位編碼的基礎上根據(jù)本國需要增列的子目。在我國第六、七位子目條文中，也有一些明確規(guī)定了成套貨品的歸類。例如子目9503.0081條文“組裝成套或全套的玩具

”等。

4.注釋。除了上述部分品目條文和子目條文涉及成套貨品的歸類之外，某些類注和章注也提及成套貨品的歸類原則。例如第十一類紡織原料及紡織制品中的類注十四明確規(guī)定：“除條文另有規(guī)定的以外，各種服裝即使成套包裝供零售用，也應按各自品目分別歸類?！钡诰攀逭抡伦⑺囊惨?guī)定：“除上述注釋一另有規(guī)定的以外，品目95.03主要適用于該品目所列的物品與一項或多項其他貨品組合而成的物品，只要這些物品為零售包裝，且組合后具有玩具的基本特征?！鳖愃频淖⑨屧谄渌惻c章中也有存在。

除了上述明確規(guī)定的以外，其他的成套貨品都應按歸類總規(guī)則的基本原則才能準確歸類。因此，在我國成套貨品的歸類，可以按照以下的思路進行歸類。首先，應確定稅則中的品目條文、類注或章注對于成套貨品的歸類是否有明確的規(guī)定。根據(jù)前面的分析可知，歸類總規(guī)則一指出品目的歸類應優(yōu)先考慮品目條文和有關的類注或章注。所以如果品目條文、相關的類注或章注有明確規(guī)定的，應直接按這些規(guī)定歸入相應品目，而不必考慮其他歸類規(guī)則。

例如一件上衣與一件長褲包裝在一起用于出售，根據(jù)第十一類類注十四的規(guī)定，除條文另有規(guī)定的以外，各種服裝即使成套包裝供零售用，也應按各自品目分別歸類。而這里所稱的“條文另有規(guī)定”，通常包括章注或品目條文中明確規(guī)定的“西服套裝”、“便服套裝”、“滑雪套裝”、“睡衣褲”、“游泳服”等。所以如果一件女式針織化纖制且用一條拉鏈扣合的紅色防風短上衣，和一件女式針織化纖制白色長褲包裝在一起出售的滑雪成套服裝，其面料質(zhì)地、款式及構成完全相同，尺寸大小也相互般配，就應根據(jù)第六十一章章注七（二）的規(guī)定，將其按“滑雪套裝”歸入品目61.12中。

又如，由鋼鐵鉗子、可調(diào)的手動扳手、小鐵錘、螺絲刀包裝在一起零售的成套手工工具，因品目82.06條文有明確規(guī)定，而直接將其歸入品目82.06。

再如，前已述及的旅行用針線包，內(nèi)有縫衣針、紐扣、縫紉線、小皮尺等，也因品目96.05條文中有明確的規(guī)定，而應將其歸入品目96.05。

其次，如果品目條文、類注或章注對于成套貨品的歸類沒有明確規(guī)定時，應確定其是否同時符合歸類總規(guī)則三中所述“零售的成套貨品”的適用條件。對于同時符合歸類總規(guī)則三適用條件的“零售成套貨品”，應按基本特征歸類法，將其歸入構成該成套貨品基本特征的物品品目中。

例如，由一個電動理發(fā)推子（品目85.10）、一把梳子（品目96.15）、一把剪刀（品目82.13）、一把刷子（品目96.03）及一條毛巾（品目63.02），裝于一個皮匣子（品目42.02）組成的成套理發(fā)工具。由于有關的類注、章注和品目條文均未明確規(guī)定其歸類，而且是涉及兩個以上品目的物品包裝在一起，這些物品相互之間是有關聯(lián)的，同時又是零售包裝，它同時符合歸類總規(guī)則三“零售成套貨品”的適用條件，所以應按歸類總規(guī)則三基本特征歸類法進行歸類。從物品的價值和用途可以判斷，構成該套貨品基本特征的物品是電動理發(fā)推子，因此應將該套貨品按電動理發(fā)推子一并歸入品目85.10。

再如，一個禮盒，內(nèi)有咖啡一瓶、咖啡伴侶一瓶、塑料杯子兩只，也因同時符合“零售成套貨品”的適用條件，應按歸類總規(guī)則三基本特征歸類法，將其按咖啡歸入品目21.01。

第三，對于無法同時符合歸類總規(guī)則三中所述“零售成套貨品”適用條件的成套貨品，應將每種不同物品分別歸入其各自的品目中。有些成套貨品，盡管是不同品目項下的物品包裝在一起供零售，但這些物品僅僅是混合包裝在一起，它們之間在用途上并不是互相補充、配合使用的，或者說它們并不是為了適應某種需要或開展某項專門活動而包裝在一起的，應將每種不同物品分別歸入其各自所屬的品目中。

比如，一瓶威士忌酒（品目22.08）和一瓶葡萄酒（品目22.04）包裝在一起供零售用。它盡管是兩個不同品目的物品包裝在一起，而且也是零售包裝，但是它們在用途上并不是互相補充、配合使用的，所以不能按“零售的成套貨品”歸類，而應將每種物品分別歸入其適當?shù)钠纺恐小?/p>

又如，一罐小蝦（品目16.05）、一罐肝醬（品目16.02）、一罐沙丁魚（品目16.04）和一罐開胃香腸（品目16.01）包裝在一起供出售的成套貨品，同樣由于它們不符合歸類總規(guī)則三“零售成套貨品”的適用條件，而應分別將它們歸入各自所屬的品目中。

第四，在成套貨品歸入適當?shù)钠纺恐?，子目的歸類同樣應按上述方法和次序進行。當前四位的品目編碼確定之后，在確定子目編碼過程中，應運用歸類總規(guī)則六的原則。由于歸類總規(guī)則六指出，貨品在某一品目項下各子目的法定歸類，應按子目條文或有關的子目注釋以及前幾條規(guī)則來確定。所以前述關于零售包裝的成套貨品在確定了其品目之后，仍要按上述歸類規(guī)則和方法將其歸入適當?shù)淖幽恐小?/p>

這里需要說明，歸類總規(guī)則三不包括同一品目項下不同物品包裝在一起供零售的成套貨品。這種成套貨品，因只涉及一個品目，所以應直接歸入該品目。但是在子目的歸類過程中，仍應按照上述“零售的成套貨品”的歸類思路進行歸類。即該品目項下子目條文或子目注釋有明確規(guī)定的，應按其規(guī)定歸類，如果子目條文或子目注釋沒有明確規(guī)定的，則根據(jù)歸類總規(guī)則三的規(guī)定，將其歸入構成整套貨品基本特征的物品的子目中。但當基本特征法不能使用時，就使用從后歸類法將其歸入可歸入的最末一個子目中。

例如，一把小鐵錘、一把螺絲刀、一把夾鉗包裝在一個皮盒中用于零售的成套手工工具，由于該套貨品中的各項物品均歸入同一品目82.05，它不是歸類總規(guī)則三中所稱的“零售的成套貨品”，因而應將其直接歸入同一品目82.05中。但是由于這些物品是品目82.05項下不同子目的手工工具，在子目歸類過程中應按上述歸類思路，首先考慮子目條文、子目注釋是否有明確的規(guī)定。由于品目82.05項下的子目條文對本例中的成套貨品有明確規(guī)定，所以應將其直接歸入編碼8205.9000中。又如，帶有安全刀片的剃須刀，包裝在塑料盒中用于零售，由于安全刀片和剃須刀均屬于品目82.12項下的貨品，應直接歸入該品目，但是該品目項下的子目條文沒有明確此套貨品的歸類，此時應根據(jù)歸類總規(guī)則三“零售的成套貨品”的歸類規(guī)則，按構成整套貨品基本特征的物品——剃須刀，將其歸入子目8212.1000中。

三、在零售成套貨品的歸類踐中應注意的問題

前已舉例說明了零售成套貨品的歸類思路與方法，大體上可以解決這類貨品的歸類問題。但是在歸類實踐中，我們還應特別注意以下幾個方面的問題：

1.歸類時最應優(yōu)先考慮的規(guī)則是歸類總規(guī)則一。簡單地說，在品目歸類過程中，首先應考慮貨品是否在品目條文、類注或章注中有明確規(guī)定，有明確規(guī)定的，就按歸類總規(guī)則一的原則直接歸入相應品目中。在子目歸類時，應首先考慮貨品是否在子目條文、子目注釋中有明確規(guī)定，有明確規(guī)定的，就直接歸入相應子目中。這個規(guī)則是最為重要的歸類原則，然而對于復雜貨品的歸類，許多人往往忽視這個規(guī)則而直接考慮采用其他歸類規(guī)則，這是導致歸類錯誤的一個重要原因。