劉宏濤

融資租賃由于具有籌資速度快、限制條款少、設(shè)備淘汰風(fēng)險(xiǎn)小、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小等優(yōu)點(diǎn),近年來(lái)逐漸被各級(jí)醫(yī)院廣泛采用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,我們參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了處理,在此與同行們共同探討。

一、融資租賃的判斷

判斷醫(yī)院的租賃業(yè)務(wù)是否為融資租賃,應(yīng)參照以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn):(1)在租賃期屆滿時(shí),租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給醫(yī)院。(2)在租賃期屆滿時(shí),醫(yī)院有購(gòu)買(mǎi)租賃設(shè)備的選擇權(quán),所訂立的采購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使該選擇權(quán)時(shí)租賃設(shè)備的公允價(jià)值,因此在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定醫(yī)院將會(huì)行使該選擇權(quán)。(3)租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的75%以上(含75%)。如果租賃設(shè)備已使用年限超該設(shè)備全新時(shí)可使用年限的75%以上,則此標(biāo)準(zhǔn)不適用。(4)最低租賃付款額的現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于(90%以上)租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公充價(jià)值。只要符合以上一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃,就可以認(rèn)定為融資租賃。若不符合以上任何一條標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。

二、計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值

最低租賃付款額是在租賃期內(nèi),應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)加上由醫(yī)院或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。即最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額+醫(yī)院或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值。需要注意的是,最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

最低租賃付款額的現(xiàn)值是指在起租日(租賃合同中均明確規(guī)定)最低租賃付款額折合為當(dāng)天的價(jià)值。其折現(xiàn)率i依照以下順序選擇:醫(yī)院應(yīng)首選出租人的租賃內(nèi)含利率;其次是租賃合同規(guī)定的利率;如果以上兩者均無(wú)法取得,則采用同期銀行貸款利率。(1)每期支付租金現(xiàn)值P1的計(jì)算:一般情況下,整個(gè)租賃期內(nèi)醫(yī)院每期支付的租金是相等的,因此屬于年金現(xiàn)值的計(jì)算。假定期數(shù)為n,每期支付的租金為A,則計(jì)算公式為: P1=A?(P/A ,i,n)(可通過(guò)年金現(xiàn)值系數(shù)表求得)。(2)租賃期滿時(shí)資產(chǎn)余值及期滿時(shí)支付的各種款項(xiàng)現(xiàn)值P2的計(jì)算:屬于復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算。假定租賃期為n年,租賃期滿時(shí)資產(chǎn)余值及各種款項(xiàng)之和為F,則計(jì)算公式為P2=F ?(P/ F ,i,n)(可通過(guò)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表求得)。(3)最低租賃付款額的現(xiàn)值為P1+ P2。.

三、比較最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃設(shè)備的公充價(jià)值,確定租賃設(shè)備的入賬價(jià)值

在租賃期開(kāi)始日,醫(yī)院應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃設(shè)備的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)/融資租入固定資產(chǎn)”科目,將最低租賃付款額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款/應(yīng)付融資租賃款” 科目,其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

四、初始直接費(fèi)用

醫(yī)院在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入租賃設(shè)備的入賬價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)/融資租入固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

五、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),醫(yī)院應(yīng)采用實(shí)際利率法。(1)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為租賃設(shè)備的入賬價(jià)值的,以其折現(xiàn)率做為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2)以公允價(jià)值為租賃設(shè)備的入賬價(jià)值的,重新計(jì)算分?jǐn)偮?該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額現(xiàn)值等于租賃設(shè)備公允價(jià)值的折現(xiàn)率。公式P1+ P2=公允價(jià)值,得出,A?(P/A ,i,n)+ F ?(P/ F ,i,n)=公允價(jià)值,用插值法可得出分?jǐn)偮蔵。

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣缦?

每期支付租金時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款/應(yīng)付融資租賃款”,貸記“銀行存款”,同時(shí)將每期確認(rèn)的融資費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。最后一期,將未確認(rèn)融資費(fèi)用攤完。

六、履約成本、或有租金的會(huì)計(jì)處理

履約成本包括在租賃期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)使用成本,如技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?；蛴凶饨鹗侵赴瘁t(yī)療設(shè)備使用情況收取的租金,具有不固定性。如醫(yī)院融資租入的手術(shù)關(guān)節(jié)鏡設(shè)備,按每月治療完成手術(shù)關(guān)節(jié)數(shù)提取一定比例的租金。在發(fā)生履約成本、或有租金時(shí),直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生數(shù),借記“醫(yī)療支出”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

七、折舊費(fèi)用的提取

(1)折舊期間的確定。如果在租賃期滿時(shí)能夠合理地確定取得資產(chǎn)所有權(quán),則以起租日起該資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間;若無(wú)法確定,則按租賃期與該資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。(2)應(yīng)提折舊總額的確定。如有醫(yī)院或與其關(guān)的第三方的擔(dān)保余值的,應(yīng)以入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后為折舊總額(3)折舊費(fèi)用提取方法與自有資產(chǎn)折舊方法一致,有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。借記“醫(yī)療支出/修繕費(fèi)/提取修繕費(fèi)”、“制造費(fèi)用”科目,貸記“專用基金/修購(gòu)基金/設(shè)備購(gòu)置基金”、“累計(jì)折舊”科目。

八、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

屆滿時(shí)醫(yī)院通常對(duì)租賃設(shè)備有三種選擇權(quán):返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)租。(1)返還:借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款/應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”等科目,貸記“固定資產(chǎn)/融資租入固定資產(chǎn)”科目。(2)留購(gòu):支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款/應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”等科目。然后,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入相關(guān)明細(xì)科目。(3)優(yōu)惠續(xù)租:如果醫(yī)院行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。