李德芝　于麗華

一、內(nèi)部會計控制制度應遵循的原則

1.符合國家有關法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立,首先必須遵循國家法律法規(guī),力求將每一項經(jīng)濟業(yè)務活動控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)。 2.符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點、經(jīng)營方式等實際情況。制定出最適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。 3.不相容職務分離。應當保證單位內(nèi)部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 4.成本效益原則?？刂泣c的設置必須考慮成本與效益的關系,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。5.要隨著外部環(huán)境的變化完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。

二、內(nèi)部會計控制制度建設存在的問題

1.對內(nèi)部會計控制制度的檢查、監(jiān)督不力,部分會計人員職業(yè)道德弱化。2.對內(nèi)部會計控制的重要性認識不夠,無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。3.內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性,難以發(fā)揮應有的功效

三、完善內(nèi)部會計控制制度的對策

1.切實提高單位負責人對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識 。隨著經(jīng)濟改革的深化,單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性,切實加強對本單位會計工作的領導,理順會計工作關系,才能保證本單位內(nèi)部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責人對內(nèi)部會計控制的認識,取得單位負責人對內(nèi)部會計控制的理解和支持,對建立和完善內(nèi)部會計控制制度顯得十分重要。

2.注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng) 。要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用,發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在,我們必須重視對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核,提高這部分人員的素質(zhì)。

3.內(nèi)部會計控制需要有相應的內(nèi)部監(jiān)督,同時強化外部監(jiān)督,形成監(jiān)督合力 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是一個過程,這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現(xiàn)。因此為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行且效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況,企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估,及時針對出現(xiàn)的新問題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時修正或改進控制政策。

4.明確內(nèi)部會計控制制度設計的主體,創(chuàng)造優(yōu)良的控制環(huán)境 。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的權威性,內(nèi)部會計控制制度設計的組織者必須是單位管理當局。由管理當局牽頭組織設計,才有可能在會計信息處理系統(tǒng)之外,在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環(huán)境,才有可能有效建立和運作會計內(nèi)控制度。

5.構筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系 。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)一線業(yè)務的全過程中建立相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險將具有重要的作用。

6.強化對內(nèi)部會計控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制。建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制,促使會計控制工作真正落到實處、收到成效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制的一個重要組成部分,其主要內(nèi)容應包括:對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核,并在此基礎上,對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。要對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰,對違反內(nèi)部會計控制的要提出批評和處理意見,使內(nèi)控監(jiān)督制度真正落到實處。

7.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設應處理好的幾個關系 。具體包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的關系、內(nèi)部會計控制制度的設計和執(zhí)行的關系、內(nèi)部會計控制和公司法人治理的關系、內(nèi)部會計控制與誠信會計的關系、內(nèi)部會計控制與組織創(chuàng)新的關系、硬控制與軟控制的關系、內(nèi)部控制效果與控制成本的關系、約束與激勵的關系。

8.強化電算化內(nèi)部控制制度 。隨著電子商務快速發(fā)展,會計電算化的迅速普及,電子核算制度已成為會計內(nèi)控體系中必要的組成部分。它既便于實現(xiàn)實時結算和實時核算,又容易被犯罪分子利用高科技手段,竊取錢財。

總之,在新形勢下,必須高度重視單位內(nèi)部會計控制制度建設問題,強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制,嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容。職務相互分離,相互制約,相互監(jiān)督,從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為,保證會計資料的真實、合法、完整,提高會計信息質(zhì)量?！?/p>

(編輯/丹桔)