企業(yè)稅收籌劃分析

郭大雁

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)未得到應(yīng)有的重視，直到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的確立，才?為稅收的功能發(fā)揮釋放出空間。目前企業(yè)對(duì)稅收的了解不夠，表現(xiàn)在對(duì)稅法體系中納稅人的位置和享有的權(quán)利不明白，導(dǎo)致了自身在稅收征納關(guān)系中處于被動(dòng)地位，既加大了經(jīng)營管理成本，又阻礙了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用的發(fā)揮。正是基于稅收基本的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能，本文意在將稅法的宗旨和精神融入到企業(yè)的經(jīng)營管理之中，使企業(yè)和國家獲得“雙贏”。

一、稅收籌劃簡介

稅收籌劃是站在納稅人的立場(chǎng)上，從合理合法的原則出發(fā)，對(duì)納稅人方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化和所有者權(quán)益最大化的目的。

事實(shí)上，稅收籌劃等同于合法避稅，只要采取不違法的手段，利用現(xiàn)行稅法的瑕疵和漏洞，以及利用現(xiàn)行征管的薄弱環(huán)節(jié)就可以進(jìn)行稅收籌劃。

1、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性

我國企業(yè)按投資來源?？煞譃閮?nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)又分為國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等。外資企業(yè)又分為中外合資、中外合作和外商獨(dú)資三種。

不同性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)基本趨于公平，但也有一定區(qū)別。

2、不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性

稅收政策的行業(yè)區(qū)別主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)內(nèi)部。前者的差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅、增值稅方面：對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行了企業(yè)所得稅的減免。對(duì)其中的農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策：對(duì)利用“三廢”企業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)中的一些行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行13％的增值稅優(yōu)惠稅率。

對(duì)非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)所得稅上。其中農(nóng)業(yè)、技術(shù)服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵電通信、咨詢業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)以及其他第三產(chǎn)業(yè)，都可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。

可以看出，政府稅收政策的導(dǎo)向性是：鼓勵(lì)生產(chǎn)性企業(yè)。特別是引進(jìn)外資的企業(yè)，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口性行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主；對(duì)內(nèi)資企業(yè)方面，優(yōu)惠政策偏重于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)上的差異性為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供可能。

3、稅法的構(gòu)成要素的差異性使稅收籌劃也具有可能性

納稅人定義上的可變通性。

稅基確定的伸縮性。

稅率上的差別性。

稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅等稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。各種稅收優(yōu)惠更是稅收籌劃所考慮運(yùn)用的重點(diǎn)。

課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從事生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)。企業(yè)只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目的。

4、稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收籌劃的必然性

企業(yè)接受稅收稽查時(shí)，應(yīng)具有的理性反應(yīng)使其選擇稅收籌劃的必然性增強(qiáng)。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益的沖動(dòng)。只是這種沖動(dòng)要受到法制和理性的約束。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在稅法允許的范疇內(nèi)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。使企業(yè)選擇稅收籌劃成為一種必然。

二、稅收策劃的操作性分析

結(jié)合現(xiàn)行稅法的有關(guān)內(nèi)容。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具體包括收入、支出、投資、籌資、股利分配、進(jìn)出口和兼并重組等環(huán)節(jié)的稅收籌劃，現(xiàn)對(duì)企業(yè)支出環(huán)節(jié)的稅收籌劃具體分析如下：

支出環(huán)節(jié)涉及成本和費(fèi)用等問題，它們主要涉及中小企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)算。由于國家稅務(wù)總局專門出臺(tái)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了較詳細(xì)的規(guī)定。使這方面的稅收籌劃難度加大。加之不少地區(qū)制定的以應(yīng)稅收人的百分比作為應(yīng)納稅所得的計(jì)算依據(jù)。成本和費(fèi)用的稅收籌劃顯得更難。不過。我們?nèi)匀豢梢栽谶@一方面作一些探討。

(一)明確稅收政策的利導(dǎo)性

企業(yè)所得稅稅收政策在對(duì)高新技術(shù)、環(huán)保等行業(yè)有政策傾斜，但它同時(shí)強(qiáng)調(diào)規(guī)范：包括內(nèi)部管理規(guī)范，包括對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)方面的規(guī)范即允許例外事項(xiàng)發(fā)生，但發(fā)生之間或之后。要及時(shí)報(bào)批審核，否則不予稅前扣除。

(二)支出環(huán)節(jié)稅收籌劃的具體方法分析

1、利用成本的核算方法

由于存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，所以在確定存貨計(jì)價(jià)方法上有稅收籌劃的價(jià)值。其總的原則是，當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，使期末存貨價(jià)值最低，當(dāng)期銷貨成本最高。這樣，可將凈利遞延到次年。從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。但物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，使期末存貨最接近成本，而銷貨成本則較高。同樣可將凈利遞延到次年，進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅繳納的目的。但需注意的是。無論采取哪一種方法計(jì)算存貨價(jià)值，在下一納稅年度開始前都須將變動(dòng)的決定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

2、利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除

財(cái)產(chǎn)損失是企業(yè)經(jīng)營中常見的現(xiàn)象，符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失可以在稅前扣除，因此，這也是企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的重要方面。允許在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)具體包括：(1)自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的存貨、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的損毀：(2)清查盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、短缺、損毀；(3)存貨的殘損、霉變損失；(4)現(xiàn)金或物資的被盜損失；(5)符合條件的壞賬損失；(6)其他損失等。需要注意的是，企業(yè)報(bào)損的申請(qǐng)日期，一般不得超過年終后45日，經(jīng)批準(zhǔn)后最遲不得超過年終后3個(gè)月。具體須提交的資料和手續(xù)，企業(yè)可提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

通過對(duì)稅收策劃進(jìn)行簡介。以及具體在企業(yè)理財(cái)不同環(huán)節(jié)的操作分析，引入和介紹了稅收籌劃的一些基礎(chǔ)知識(shí)和基本運(yùn)用方向。

由于籌劃活動(dòng)本身具有的藝術(shù)創(chuàng)造性，使得稅收籌劃的空間比我們現(xiàn)在想象的多得多。而且。隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化和稅收管理科學(xué)化、法制化進(jìn)程的加快，國際上更多的稅收籌劃的成功案例會(huì)帶給我們更多的啟示。任何的籌劃方案，如果不能減少企業(yè)的稅負(fù)并使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，則不能稱為一個(gè)好的稅收籌劃。