何俊琴

(山西六建集團(tuán)有限公司,山西太原030012)

長期以來,由于受許多因素的影響,我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)象。反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中,資產(chǎn)泡沫化,影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策,降低對(duì)企業(yè)的信任度,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不利影響。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義,同時(shí)強(qiáng)調(diào)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,逐步發(fā)展了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)?！吨贫取返谖迨粭l明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”新制度在原有的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、委托貸款和無形資產(chǎn)項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備,這是穩(wěn)健主義的具體體現(xiàn)。這八項(xiàng)準(zhǔn)備的全面計(jì)提在一定程度上起到了擠壓泡沫、夯實(shí)資產(chǎn)、提高資產(chǎn)真實(shí)度和相關(guān)性的作用。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的深遠(yuǎn)影響

(一)提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,解決了長期以來因?yàn)檎叩仍?大量呆賬、壞賬長期掛賬,妨礙資金周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足的現(xiàn)象。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是將企業(yè)資產(chǎn)中不“能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資產(chǎn)剔除,不在“資產(chǎn)負(fù)債表”有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目上反映,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息較真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

新的會(huì)計(jì)制度在老四項(xiàng)計(jì)提基礎(chǔ)上,又增加了對(duì)委托貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的要求。這樣,上市公司的資產(chǎn)水分被進(jìn)一步擠干,質(zhì)量有了進(jìn)一步改善,并為今后業(yè)績提升創(chuàng)造了良好條件。

(二)增加了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)或損失予以充分的估計(jì)和披露,減少了會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),將在“資產(chǎn)負(fù)債表”中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈值列示,同時(shí),各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式,在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露,披露內(nèi)容包括:各減值準(zhǔn)備的年初金額,本期增減變動(dòng)金額及年末金額。提高了會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息質(zhì)量,提高了信息使用者決策的合理性和有效性。新舊會(huì)計(jì)制度最大的差別,在于新制度的穩(wěn)健性原則和收益實(shí)現(xiàn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),使報(bào)表能夠更真實(shí)地反映上市公司資產(chǎn)的質(zhì)量特征。重要的是在執(zhí)行過程中,上市公司和有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)令人欣慰。計(jì)提中,有些上市公司針對(duì)涉訟的對(duì)外擔(dān)保計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具更加審慎,非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)與往年相比,標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也敢于揭上市公司的“短”。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)在實(shí)際中存在的問題

八項(xiàng)準(zhǔn)備的全面計(jì)提應(yīng)該說在一定程度上起到了擠壓泡沫、夯實(shí)資產(chǎn)的作用,但同時(shí)也應(yīng)注意部分公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“盈余管理”,一些經(jīng)營狀況惡化的上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更之機(jī),計(jì)提了巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,充分釋放壓力,以圖在未來財(cái)務(wù)狀況得以迅速改善。這些雖然在制度范圍之內(nèi),但卻明顯屬非正常的報(bào)表操控。正是這類操縱使得市場出現(xiàn)了不少巨虧公司,成為影響上市公司整體業(yè)績最主要的原因之一。這些巨虧公司,多半以上的虧損額是在新會(huì)計(jì)規(guī)則的條文界定之內(nèi)進(jìn)行的財(cái)務(wù)行為,頂在頭上的帽子都是全面實(shí)施新會(huì)計(jì)制度。這不能不引起人們注意。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員較多地運(yùn)用專業(yè)判斷,這使得公司在對(duì)外報(bào)告中,可以通過操縱一些可自由控制的損益確認(rèn)項(xiàng)目,使利潤在不同會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移,如把以前年度未確認(rèn)的損失及有可能在以后發(fā)生的損失在本期一并確認(rèn),以提高以后年度的業(yè)績;或?qū)⒈緫?yīng)作為損失確認(rèn)在本期的項(xiàng)目不作處理,長期掛賬,以提升本年的利潤。這為上市公司利用資產(chǎn)減值此準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。

目前,八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。

(一)壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定,對(duì)于那些資產(chǎn)較好,會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用,使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;反之,只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計(jì)提比例,就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用,減少利潤,還可以減少當(dāng)期納稅。

TCL通訊于2003年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告》的公告,公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤4 952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞賬準(zhǔn)備4 392萬元,少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 813萬元,少計(jì)長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的,而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元,如果2000年繼續(xù)虧損,則將被ST。

但是“會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)”就有蓄意作假之嫌。不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳,還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo),也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

(二)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí),可以根據(jù)其具體情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,給了一些企業(yè)靈活選擇的空間,使部分企業(yè)通過對(duì)計(jì)提方法的選擇,達(dá)到左右利潤的目的。

(三)長期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價(jià),有的沒有市價(jià),對(duì)持有的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對(duì)無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化,如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競爭能力,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化,如進(jìn)行清理整頓、清算等;有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說,由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不同,可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差,這也是在所難免的。但是,有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的,對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

ST魯銀(600784)在 2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07,虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤分別比2001年增長了24%和40%,但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提高達(dá)1億元,使得管理費(fèi)用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因,公司為此也帶上了ST的帽子。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元,連年的虧損使其成為了交易所首次實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”的特別處理的企業(yè)之一—＊ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用,卻降低了來年的費(fèi)用。魯銀投資2003年第一季度的報(bào)告中顯示,公司已經(jīng)扭虧為盈,實(shí)現(xiàn)每股利潤0.03元,凈利潤718萬元。

(四)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨準(zhǔn)則規(guī)定,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量,如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨,可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值;對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提,以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性,又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

三、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)存在問題的改進(jìn)建議

應(yīng)該說,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響只是使企業(yè)潛在的問題進(jìn)行了曝光,其實(shí)質(zhì)原因是多方面的。從現(xiàn)階段實(shí)際情況看,筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急要做好五個(gè)方面的工作。

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以下簡稱基本規(guī)范),基本規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。規(guī)范除了對(duì)“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外,對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定,使法律制度出現(xiàn)了真空段。

作為上市公司,應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際情況,建立有關(guān)八項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提和損失處理的內(nèi)控制度,明確八項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提前提、計(jì)提方法、比例、計(jì)提及核銷準(zhǔn)備的審批程序,做到有章可依。

(二)會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德,嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù),勝任工作,更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá),應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場,以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

(三)解決“一股獨(dú)大”的問題

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),解決“一股獨(dú)大”的問題,也是亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題?？毓纱蠊蓶|經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易,拖欠上市公司巨額資金,侵占上市公司資產(chǎn),而結(jié)果往往是傷害中小股東利益,并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

(四)借鑒國際經(jīng)驗(yàn),完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

針對(duì)我國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足,應(yīng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳,達(dá)成共識(shí),便于統(tǒng)一實(shí)施,真正解決企業(yè)高估資產(chǎn),操縱利潤等會(huì)計(jì)信息失真的問題。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,企業(yè)對(duì)短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備在制度上仍需完善。

1.短期投資:企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí),可以根據(jù)其具體情況,分別采用按投資總體、按投資類別或按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資總體、按投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷掉一部分跌價(jià)損失,因此,按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)鍵,利潤最為保守。但究竟選用哪一種,制度未予明確。

2.應(yīng)收款項(xiàng):企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇,且提取比例收企業(yè)自定,因而具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。此外,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”,同時(shí)也規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露“對(duì)某此金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備,或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低(5%或低于5%)的理由”,但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而內(nèi)部往來計(jì)提準(zhǔn)備與否,對(duì)企業(yè)損益的影響很大。

另外,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回與公司經(jīng)營活動(dòng)并沒有什么實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系,也無法為企業(yè)帶回現(xiàn)金流,將其計(jì)入損益表似乎不太合理。因此,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回應(yīng)類似于債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià),作為資本公積處理,而不應(yīng)作為損益處理;或者資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更,采用追溯調(diào)整法,調(diào)整以往年度的損益,這樣才能使損益真實(shí)反映公司的經(jīng)營成果,并不再把計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。

(五)建立健全相關(guān)法律法規(guī),強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任

目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為,不僅喪失了企業(yè)的誠信,而且也使的會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善,致使這種行為也只是“合法不合理”。再有,法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實(shí)施的頻率,而是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體,不僅要明確其法律責(zé)任,還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循,有法可依,執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為,打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為,保證企業(yè)正常運(yùn)作,維護(hù)公眾利益。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]張美紅.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2006,(11).

[3]曹 利.年披露:特點(diǎn)、變化與問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì), 2000,(5).

[4]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001.