外企稅收回歸國(guó)民待遇

呂甜

從2010年12月1日開(kāi)始，中國(guó)將對(duì)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。改革開(kāi)放以來(lái)在華外資企業(yè)一直享有的稅收

“超國(guó)民待遇”至此宣告結(jié)束。

從2010年12月1日開(kāi)始，我國(guó)對(duì)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這標(biāo)志著改革開(kāi)放以來(lái)在華外資企業(yè)一直享有的稅收“超國(guó)民待遇”宣告結(jié)束。

“三十年前，外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)是看中這里較低的生產(chǎn)成本；今天進(jìn)入中國(guó)，則為了參與中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展所帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇和龐大市場(chǎng)需求?！币晃豢鐕?guó)企業(yè)總裁評(píng)價(jià)該政策變化時(shí)如此表示。

內(nèi)外有別，至此終結(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，是我國(guó)為籌集城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)資金和擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源設(shè)立的專項(xiàng)稅收和政府性基金。自1985年和1986年相繼設(shè)立以來(lái)，這兩個(gè)稅費(fèi)一直僅對(duì)中國(guó)公民和內(nèi)資企業(yè)征收。

實(shí)際上，這并不是第一次統(tǒng)一稅收。自1994年起，特別是2007年以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅，而統(tǒng)—城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，是內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的終結(jié)。自上世紀(jì)80年代以來(lái)，為吸引外資促進(jìn)改革開(kāi)放，我國(guó)按不同的資金來(lái)源和所有制性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。

1991年將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法，合并為《中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1993年適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，由此形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套昕得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。

在這種模式下，內(nèi)外資企業(yè)交納不同的所得稅率，而且享有不同的稅收優(yōu)惠政策。其中外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，實(shí)際稅負(fù)是11％，而內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33％，實(shí)際稅負(fù)為23％左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的兩倍。

稅制統(tǒng)一之前，我國(guó)對(duì)于外企的最高級(jí)待遇，莫過(guò)于“兩免三減半”政策，即外商投資企業(yè)可享受從盈利年度起2年免征、3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。33％的企業(yè)所得稅，再加上減免的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等，這意味著外企比中國(guó)本土企業(yè)擁有40％左右的成本優(yōu)勢(shì)。

吸引外資，從重量到重質(zhì)

全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員劉克崮表示，對(duì)外資稅收優(yōu)惠的取消，是為了建立—個(gè)更有利于公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制和投資環(huán)境，也有助于改善我國(guó)外商投資結(jié)構(gòu)。

2010年4月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見(jiàn)》正式發(fā)布，作為今后一段時(shí)間中國(guó)利用外資的指導(dǎo)方針，這一文件在提出將進(jìn)一步擴(kuò)大外資開(kāi)放領(lǐng)域的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)今后將更注重提高利用外資的質(zhì)量和水平。

官方數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)目前已經(jīng)連續(xù)18年成為發(fā)展中國(guó)家吸收國(guó)際資本的第一位，同時(shí)也是世界吸收國(guó)際資本的第二位。

國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部主任李建偉指出，“經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30年的時(shí)間，我國(guó)已不是資金短缺的國(guó)家了，但是仍有吸引外資的需要，還需要通過(guò)外資的注入吸引到更先進(jìn)的技術(shù)和更先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。所以稅率要定在可以滿足我國(guó)保留稅收主權(quán)的同時(shí)，繼續(xù)吸引外資的位置?！?/p>

據(jù)分析，征城建稅和教育費(fèi)附加并不會(huì)明顯增加外企稅負(fù)。這兩種稅費(fèi)屬于附加稅費(fèi)，計(jì)稅主體并非企業(yè)全部利潤(rùn)和收入，而是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)。以城建稅為例，根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7％、5％和1％三檔稅率征收，教育費(fèi)附加統(tǒng)—按3％的比率征收，增加的稅負(fù)并不重，對(duì)外資大企業(yè)來(lái)說(shuō)影響不大。事實(shí)上，隨著股權(quán)多元化，嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外資已無(wú)多大意義，目前許多國(guó)內(nèi)企業(yè)也有外資成分，關(guān)鍵要給予企業(yè)一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使各項(xiàng)資源配置達(dá)到最高效，這是一個(gè)現(xiàn)代、開(kāi)放的國(guó)家所必需的。

結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，低附加值企業(yè)出局

廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系副主任楊繼國(guó)教授指出，目前，許多地方政府為追求政績(jī)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)政策優(yōu)惠性?！捌鋵?shí)這是種惡性競(jìng)爭(zhēng)，浪費(fèi)了資源。我們現(xiàn)在不缺外資，一邊是巨額外匯儲(chǔ)備，花不完借給美國(guó)人，另一邊卻給外資優(yōu)惠?！?/p>

有數(shù)據(jù)顯示，目前中國(guó)將近一半的貿(mào)易是加工貿(mào)易，今年前三季度我國(guó)一般貿(mào)易逆差364.1億美元，加工貿(mào)易則出現(xiàn)順差2256.6億美元。在加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈中，外企利用中國(guó)的廉價(jià)土地、勞動(dòng)力以及中國(guó)給予其的“超國(guó)民待遇”，獲取在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)的高額利潤(rùn)。

優(yōu)惠政策本身就是把雙刃劍。在吸引高素質(zhì)外企的同時(shí)，勞動(dòng)密集型的外企躺在政策之上，不用改進(jìn)技術(shù)、不用努力提高勞動(dòng)生產(chǎn)率也照樣獲利不菲，但這樣打擊了大量國(guó)內(nèi)本地企業(yè)。

如今，相當(dāng)多的外企被巨大的中國(guó)內(nèi)需市場(chǎng)吸引，其制造、服務(wù)和研發(fā)均出現(xiàn)了在中國(guó)本地化的趨勢(shì)，而一些低附加值的外資企業(yè)則迫于成本壓力向別國(guó)轉(zhuǎn)移。

統(tǒng)一稅制影響的主要是勞動(dòng)密集型的外企。有分析人士指出，勞動(dòng)密集型企業(yè)的利潤(rùn)率相對(duì)較低，新增的兩個(gè)稅種從某種程度上會(huì)攤薄其本就不高的利潤(rùn)率，但是對(duì)于目前在華的資本密集型及高科技外企，影響則不大。

事實(shí)上，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)全新的發(fā)展階段一工業(yè)化的后半階段。這個(gè)新階段的基本特征是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所放慢、通脹壓力有所提高、產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的速度有所加快、經(jīng)濟(jì)的周期性特征將變得越來(lái)越明顯。部分外資企業(yè)不能適應(yīng)選擇退出市場(chǎng)，也是正常的情況。這其實(shí)也是十二五規(guī)劃提的調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的本質(zhì)所在，主線就是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，消費(fèi)、投資和出口協(xié)同發(fā)展。