王書(shū)廣

應(yīng)收款項(xiàng)是商品（或勞務(wù)）賒銷、信用政策下的產(chǎn)物，是企業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)持有適量的應(yīng)收款項(xiàng)，加強(qiáng)管理，合理運(yùn)作、運(yùn)用應(yīng)收款項(xiàng)，可以起到增加銷售和減少存貨的作用，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的營(yíng)銷目標(biāo)。若企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的有效管理，未能適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，可能導(dǎo)致如下風(fēng)險(xiǎn)：一是因未能依法、準(zhǔn)確、及時(shí)確認(rèn)債權(quán)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失、差錯(cuò)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)；二是因應(yīng)收款項(xiàng)居高和資金長(zhǎng)期被無(wú)償占有給企業(yè)帶來(lái)的資金流動(dòng)性減緩、資產(chǎn)貶值及損失風(fēng)險(xiǎn)；三是因未能按時(shí)足額收回資金給企業(yè)造成的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)；四是因未能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算應(yīng)收款項(xiàng)給企業(yè)造成的資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)；五是因管理行為不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)利益受損或受到處罰風(fēng)險(xiǎn)。

為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理的目的，最大限度的控制應(yīng)收款項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)，筆者結(jié)合實(shí)際，對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路進(jìn)行探討，希望能與讀者達(dá)成共識(shí)。

一、應(yīng)收款項(xiàng)管理的組織機(jī)構(gòu)控制

建立適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)是做好各項(xiàng)工作的保障，主要起著領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、督促、監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)成立在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由業(yè)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢、審計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等部門(mén)組成的債權(quán)（債務(wù)）管理組織機(jī)構(gòu)，在組織機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，制定應(yīng)收款項(xiàng)管理辦法，明確各職能部門(mén)、崗位職責(zé)，負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)管理的組織協(xié)調(diào)工作；因特殊原因不需要單獨(dú)設(shè)立組織機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)清收、清理協(xié)調(diào)機(jī)制，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、督辦應(yīng)收款項(xiàng)的清收管理工作。

二、應(yīng)收款項(xiàng)管理責(zé)任控制

責(zé)任是一種義務(wù)，規(guī)定著機(jī)構(gòu)及其成員應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，責(zé)任是做好各項(xiàng)具體工作的關(guān)鍵。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人是應(yīng)收款項(xiàng)管理的第一責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)分管工作負(fù)責(zé)，相關(guān)部門(mén)及人員各司其職，共同做好應(yīng)收款項(xiàng)管理工作。按照“誰(shuí)批準(zhǔn)、誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，銷售、采購(gòu)、工程勞務(wù)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的形成和清理承擔(dān)直接責(zé)任。應(yīng)收款項(xiàng)的責(zé)任人分為業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、合同簽訂人、業(yè)務(wù)批準(zhǔn)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等不相容崗位人員。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)逐筆落實(shí)直接責(zé)任人，明確相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員責(zé)任義務(wù)、以利于責(zé)任追究。

三、應(yīng)收款項(xiàng)事前管理控制

應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)始于賒銷，終于壞賬。因此，應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制重點(diǎn)是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)清收機(jī)制、信用政策，審批責(zé)任制度慎重考慮。

一是建立應(yīng)收款項(xiàng)清收目標(biāo)機(jī)制。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同責(zé)任部門(mén)擬定年度清欠指標(biāo)，把清欠指標(biāo)分解到企業(yè)所屬相關(guān)單位，并報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限進(jìn)行審定后納入企業(yè)管理考核指標(biāo)。

二是明確信用政策，并建立事前評(píng)估和信用分析機(jī)制。在業(yè)務(wù)合同簽訂前對(duì)客戶（或債務(wù)人）進(jìn)行必要的信用評(píng)估，對(duì)客戶（或債務(wù)人）的身份資格、資信狀況、償債能力和融資能力進(jìn)行分析評(píng)估。通過(guò)評(píng)估健全客戶（或債務(wù)人）資信檔案，動(dòng)態(tài)跟蹤客戶（或債務(wù)人）的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)調(diào)整客戶（或債務(wù)人）的信用等級(jí)和信用額度，并根據(jù)業(yè)務(wù)量、資信程度等情況對(duì)客戶（或債務(wù)人）進(jìn)行分級(jí)管理。對(duì)欠款金額大、拖欠時(shí)間長(zhǎng)、信用差的客戶（或債務(wù)人），要重點(diǎn)監(jiān)控，采取切實(shí)有力的措施進(jìn)行清理。

三是建立賒銷審批責(zé)任制度，嚴(yán)格控制賒銷業(yè)務(wù)。對(duì)于信用等級(jí)較高的客戶（或債務(wù)人），銷售部門(mén)應(yīng)依據(jù)信用政策編制賒銷方案，交由信用管理部門(mén)（崗位）審核，信用管理部門(mén)（崗位）依據(jù)客戶（或債務(wù)人）的信用資料提出審查意見(jiàn)，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限進(jìn)行審定。

四是運(yùn)用擔(dān)保手段保障應(yīng)收款項(xiàng)回收。對(duì)逾期未回收款項(xiàng)，以客戶（或債務(wù)人）單位信用等級(jí)和記錄為基礎(chǔ)，運(yùn)用保證金、不動(dòng)產(chǎn)抵押等擔(dān)保方式，保障應(yīng)收款項(xiàng)足額、及時(shí)回籠到位。

四、應(yīng)收款項(xiàng)日常管理控制

財(cái)會(huì)部門(mén)依據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的發(fā)票等有關(guān)憑證，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)憑證須經(jīng)不相容崗位人員審核；同時(shí)，建立應(yīng)收款項(xiàng)管理臺(tái)賬，反映應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及賬齡等財(cái)務(wù)信息最新變化情況，配合相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，與欠款單位、個(gè)人進(jìn)行對(duì)賬確認(rèn)。

應(yīng)收款項(xiàng)組織機(jī)構(gòu)定期組織相關(guān)部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面清查，及時(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)的變動(dòng)情況，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符，妥善保存詢證函等對(duì)賬資料，以備追索。

營(yíng)銷業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)即將到期或逾期的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行催收，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人催收。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極配合營(yíng)銷業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)于未清回欠款，應(yīng)采取有效措施，確保欠款及時(shí)追回，防止發(fā)生壞賬損失。

五、應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)警控制

以財(cái)務(wù)部門(mén)為主成立應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警小組，制定應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作流程，以財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、企業(yè)賒銷制度、客戶信用資料為依據(jù)，定期對(duì)各類應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行評(píng)估、測(cè)算，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，向企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)匯報(bào)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)情況，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)處置建議。一是設(shè)定預(yù)警狀態(tài)值，按照賬齡設(shè)置3個(gè)預(yù)警狀態(tài)：半年（或賒銷時(shí)間范圍）之內(nèi)，為無(wú)警狀態(tài)；半年（或賒銷時(shí)間范圍）至1年之內(nèi)為輕警狀態(tài)；1年以上為重警狀態(tài)。二是對(duì)不同的狀態(tài)采取不同的處置措施：無(wú)警狀態(tài)，應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)處在預(yù)警值范圍之內(nèi)，資產(chǎn)處在安全運(yùn)營(yíng)狀態(tài)之下，此時(shí)應(yīng)按內(nèi)部控制和管理辦法做好應(yīng)收款項(xiàng)日常管理工作；輕警狀態(tài)，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)已達(dá)到預(yù)警值，潛虧可能性產(chǎn)生，應(yīng)收款項(xiàng)即將開(kāi)始提取壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)應(yīng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，重點(diǎn)向業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人提出預(yù)警，警示風(fēng)險(xiǎn)后果并提出建議，由部門(mén)負(fù)責(zé)人在規(guī)定期限內(nèi)采取催收措施，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度；重警狀態(tài)，資產(chǎn)狀況有惡化趨勢(shì)，潛虧的可能加大，此時(shí)應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況，提示后果并提出建議，采取強(qiáng)有力措施扭轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)局面。

六、應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析與計(jì)提壞賬控制

企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析管理，定期編制應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表，由業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行分析，及時(shí)掌握應(yīng)收款項(xiàng)情況。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)賬齡及應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，按照企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中對(duì)個(gè)別認(rèn)定事項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限進(jìn)行審定后處理。

七、應(yīng)收款項(xiàng)處置控制

對(duì)于欠款單位以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償欠款的，應(yīng)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估，同時(shí)雙方簽訂協(xié)議或取得法院判決裁定書(shū)，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)物清償協(xié)議報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限進(jìn)行審批后辦理。

對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，由企業(yè)審計(jì)、紀(jì)檢、法律及財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)定，按權(quán)限進(jìn)行審批后進(jìn)行賬務(wù)處理，做到經(jīng)辦、審核與審批相分離。已處理的壞賬參照“賬銷案存”進(jìn)行管理，并整理保存好原始單證，以保留追索權(quán)。

八、應(yīng)收款項(xiàng)分析與考核控制

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析，按月編制應(yīng)收款項(xiàng)報(bào)表，反映應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際情況，上報(bào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人依據(jù)分析報(bào)告責(zé)成責(zé)任部門(mén)采取相應(yīng)措施。企業(yè)建立應(yīng)收款項(xiàng)考核制度，將“應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率”、應(yīng)收款項(xiàng)控制指標(biāo)等列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核范圍，對(duì)上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)逐級(jí)進(jìn)行分解，逐級(jí)進(jìn)行考核兌現(xiàn)。月度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行通報(bào)，年度根據(jù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲。