注重內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能

李艷萍

（中國(guó)三冶集團(tuán)有限公司，遼寧 鞍山 114000）

注重內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能

李艷萍

（中國(guó)三冶集團(tuán)有限公司，遼寧 鞍山 114000）

注重內(nèi)審作用，強(qiáng)化監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是支持和促進(jìn)我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、推進(jìn)民主法制建設(shè)、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是完善和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)在要求，同時(shí)，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)融入世界內(nèi)部審計(jì)大潮的必然趨勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督管理職能

內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一種客觀獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，是組織改善經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)如何順應(yīng)企業(yè)形勢(shì)的變化，加快自身轉(zhuǎn)型，更多關(guān)注安全、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注效益，在組織積極應(yīng)對(duì)全球“金融危機(jī)”中發(fā)揮建設(shè)性作用，幫助組織完善制度、嚴(yán)格內(nèi)部管理，提高組織抗風(fēng)險(xiǎn)能力，不僅是對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的挑戰(zhàn)，更是內(nèi)部審計(jì)提高自身地位的最佳時(shí)機(jī)。

一、內(nèi)審工作存在的主要不足

（一）法律法規(guī)不健全

由于國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理處在一個(gè)完善過(guò)程之中。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)僅為《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則。這些法規(guī)和準(zhǔn)則可操作性不強(qiáng)，與實(shí)際工作需要存在差距，缺乏針對(duì)性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的很多方面未有具體規(guī)定，出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計(jì)工作法律依據(jù)不充分，審計(jì)作業(yè)不規(guī)范，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，直接影響了審計(jì)結(jié)論的正確性和權(quán)威性，同時(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）參與決策程度不夠

不少單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)等服務(wù)缺乏全面正確的理解。事實(shí)上，企業(yè)在制度制定、資金使用、財(cái)務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設(shè)等諸多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的參與與服務(wù)，但許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應(yīng)有的職責(zé)。在這些單位中，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有被看作是相對(duì)獨(dú)立的組成部分。

（三）審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于單位內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性，這是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，很多單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)職能部門(mén)。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高

從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看，一方面是專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比較熟悉，對(duì)管理領(lǐng)域則不太了解；工程審計(jì)人員對(duì)自己的專(zhuān)業(yè)比較熟悉，對(duì)其他專(zhuān)業(yè)則很少涉足；高水平復(fù)合型的人才很少，因而提出管理上的建議、撰寫(xiě)大型的專(zhuān)題調(diào)查報(bào)告明顯力不從心。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實(shí)際工作中表現(xiàn)在對(duì)政策理解上有偏差，對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

（五）內(nèi)審工作有局限性

內(nèi)部審計(jì)是各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)立的機(jī)構(gòu)，開(kāi)展工作需要在本部門(mén)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下進(jìn)行，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。本單位利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，在某種程度上影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，有的內(nèi)審人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)男袨椴扇∧S的態(tài)度。

（六）內(nèi)審對(duì)象內(nèi)容復(fù)雜

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，所進(jìn)行的商品交易日趨復(fù)雜，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，隨著信息化程度的提高，單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的方法

影響內(nèi)部審計(jì)工作的因素來(lái)自不同層面，因此，在提高對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)的前提下，需要從不同層次與角度著手研究加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

（一）企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展條件

首先是企業(yè)必須達(dá)到一定規(guī)模，這是內(nèi)審設(shè)立的前提，它是企業(yè)發(fā)展到一定階段，經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜的產(chǎn)物；其次是要有一個(gè)公開(kāi)、透明的企業(yè)文化基礎(chǔ)，即企業(yè)必須有一套比較完備的管理制度，以及管理層把這套制度切實(shí)執(zhí)行下去的意愿，這是內(nèi)部審計(jì)的特征所決定的，內(nèi)部審計(jì)作為一支獨(dú)立于管理層的力量，必須以客觀、公正為其行為準(zhǔn)則；第三，必須對(duì)內(nèi)審進(jìn)行準(zhǔn)確定位，定位不僅應(yīng)體現(xiàn)在組織架構(gòu)上，更應(yīng)對(duì)其充分授權(quán)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)的無(wú)縫對(duì)接，才能使審計(jì)根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷有重點(diǎn)地開(kāi)展工作，更好地履行職責(zé)。要使審計(jì)成為一種制度安排，人人都要習(xí)慣和學(xué)會(huì)在審計(jì)中工作；審計(jì)工作的價(jià)值在于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息的不對(duì)稱(chēng)性，所以審計(jì)必須有知情權(quán)，審計(jì)應(yīng)該無(wú)禁區(qū)；審計(jì)必須有效，體現(xiàn)為有效果、講效率，所以應(yīng)考慮其獨(dú)立性、權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性、靈敏性。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制等方面應(yīng)該有更大的作為,但內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)不同階段特點(diǎn)確定不同的審計(jì)重點(diǎn)十分關(guān)鍵。從很多能夠成功運(yùn)用內(nèi)審的企業(yè)來(lái)看，緣于他們更多地注意了微觀制度的建立和風(fēng)險(xiǎn)管控，緣于內(nèi)部審計(jì)著力點(diǎn)始終跟著企業(yè)發(fā)展的步伐，由經(jīng)營(yíng)管理逐步轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理，由部門(mén)職責(zé)層面逐步轉(zhuǎn)向公司治理層面。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

建立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理在創(chuàng)新中逐步走向成熟的標(biāo)志。在“經(jīng)營(yíng)管理”基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了“制度管理”、“文化管理”、“社會(huì)責(zé)任”，依次形成了“四位一體”的管理內(nèi)容，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)保持平衡較好發(fā)展?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)處于第一代向第二代交接班的過(guò)渡時(shí)期，所有者、決策者、經(jīng)營(yíng)者開(kāi)始出現(xiàn)分離，正是規(guī)范決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)的良機(jī)。而企業(yè)監(jiān)督體系中，審計(jì)是十分重要的組成部分，也是管理逐步走向成熟的標(biāo)志。公司審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)公司定位及安排，確定了部門(mén)文化，包括目標(biāo)、功能、口號(hào)和內(nèi)訓(xùn)，并按審計(jì)經(jīng)理、審計(jì)主管和審計(jì)專(zhuān)員組成垂直管理的組織機(jī)構(gòu)，形成以《內(nèi)部審計(jì)制度》為核心準(zhǔn)則，以《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》、《內(nèi)部控制審計(jì)辦法》等為具體審計(jì)辦法，以細(xì)化的各部門(mén)審計(jì)細(xì)則等為外圍的實(shí)務(wù)操作指南，以審計(jì)公示、年度審計(jì)會(huì)議、審計(jì)獎(jiǎng)懲辦法、審計(jì)考核辦法等為保證措施的制度體系，從而有層次有步驟地建立健全審計(jì)制度。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

發(fā)揮內(nèi)審作用，高素質(zhì)的審計(jì)人員是關(guān)鍵。因?yàn)闊o(wú)論審計(jì)環(huán)境如何，內(nèi)部審計(jì)工作程序制定得周密與否，最后都需要審計(jì)人員來(lái)操作落實(shí)，如果沒(méi)有高素質(zhì)業(yè)務(wù)水平過(guò)硬的審計(jì)人員，做好內(nèi)部審計(jì)工作只是一句空話。因此，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的控制。一是嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，聘用具有符合從業(yè)資格的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，不只限于從單位內(nèi)部挖掘，既要注重經(jīng)驗(yàn)，又要重視在面對(duì)新經(jīng)濟(jì)條件時(shí)解決問(wèn)題的綜合能力。以人為本，選擇負(fù)責(zé)且有能力的人才，使他們各盡其職。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德的培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有較高的政治思想覺(jué)悟，掌握和貫徹國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)、方針、政策，能夠堅(jiān)持原則，具有高度的責(zé)任感；在專(zhuān)業(yè)水平方面，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的知識(shí)，增強(qiáng)宏觀意識(shí)。同時(shí)應(yīng)督促審計(jì)人員采取相應(yīng)措施，在實(shí)施審計(jì)時(shí)秉承客觀、公正原則和謹(jǐn)慎態(tài)度，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，保證必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使其可以不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)了解國(guó)家和行業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，保持與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，開(kāi)拓本身的技能，綜合了解各項(xiàng)與工作相關(guān)的知識(shí)，保持、提高和完善自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（四）內(nèi)審業(yè)務(wù)要從縱、橫兩方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈灰?/h3>

（1）所謂內(nèi)審的縱向位移，是指內(nèi)審業(yè)務(wù)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)審計(jì)重在“堵漏查弊”、“哪痛醫(yī)哪”，缺乏對(duì)“漏弊”病因的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。而管理審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)卻更注重對(duì)被審單位內(nèi)控規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范。

內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的模式向促進(jìn)和提高被審單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門(mén)和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的。其中，對(duì)部門(mén)和單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況以及各項(xiàng)管理措施的有效性就是一個(gè)很重要的方面。要隨著企業(yè)的方針目標(biāo)適時(shí)調(diào)整自己的工作思路和方向，內(nèi)審的職能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期要做到側(cè)重點(diǎn)不同。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)糾弊向服務(wù)轉(zhuǎn)變，其審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

（2）橫向轉(zhuǎn)型是指審計(jì)關(guān)口前移。事后亡羊補(bǔ)牢不如事前風(fēng)險(xiǎn)防范。內(nèi)審不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制。單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而事中事前審計(jì)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的程度。

不管是縱向還是橫向的轉(zhuǎn)型，都要圍繞內(nèi)審目的的務(wù)實(shí)性。就是內(nèi)部審計(jì)要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在部門(mén)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路搭橋。

（五）注重應(yīng)用新技術(shù)和新方法

內(nèi)部審計(jì)新技術(shù)涉及內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用新的手段完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的技巧。當(dāng)前常見(jiàn)的是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以使審計(jì)從事后審計(jì)達(dá)到實(shí)事審計(jì)，并從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)“上網(wǎng)”，可隨時(shí)地、動(dòng)態(tài)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，及時(shí)掌握被審計(jì)單位的最新情況。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，可以及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息以及向有關(guān)各方發(fā)布有關(guān)審計(jì)服務(wù)信息，從而時(shí)間性大大提高。這就需要培養(yǎng)一批既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)又掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員，發(fā)揮信息化建設(shè)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和管理等方面的積極作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

（六）拓寬審計(jì)范圍、開(kāi)拓審計(jì)視野

不斷拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍才能滿足企業(yè)需求。審計(jì)部在正常的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核審核的基礎(chǔ)上，不斷開(kāi)拓業(yè)務(wù)范圍，現(xiàn)主要的業(yè)務(wù)范圍有：加強(qiáng)符合性測(cè)試，確保規(guī)章制度貫徹落實(shí)；開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，解決重點(diǎn)突出問(wèn)題；加強(qiáng)合同管理，防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；參與招投標(biāo)工作，促進(jìn)事前控制；開(kāi)展投資公司調(diào)查和審計(jì)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

提高審計(jì)效果必須倡導(dǎo)協(xié)同審計(jì)機(jī)制。由于知識(shí)面的局限及公司實(shí)際情況的影響，單靠審計(jì)部的力量不能很好地發(fā)揮作用，審計(jì)通過(guò)積極與法律、財(cái)務(wù)、行政人事、安全環(huán)保等相關(guān)部門(mén)或人員建立協(xié)同機(jī)制，不但節(jié)省工作量，提高工作效率，還能開(kāi)拓審計(jì)視野，提高審計(jì)效果。

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1673-0046（2010）6-0065-02