淺析企業(yè)成本管理

石升偉

（中冶遼寧德龍鋼管有限公司，遼寧 鞍山 114039）

淺析企業(yè)成本管理

石升偉

（中冶遼寧德龍鋼管有限公司，遼寧 鞍山 114039）

我國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理還很不完善，管理水平還很低。成本管理在企業(yè)管理中應有的地位并沒有確立起來，應起的作用也沒有完全達到，還不能滿足企業(yè)市場競爭的需要。要進一步提高成本管理水平，充分發(fā)揮成本管理作用。

成本管理；作用；途徑

中國的企業(yè)在WTO規(guī)則框架下，如何提高自己的競爭實力，使自己在世界經(jīng)濟格局中占有一席之地呢？那就是要不斷地加強企業(yè)管理，做大做強企業(yè)，不斷增強企業(yè)適應市場經(jīng)濟體制及抗風險的能力。企業(yè)管理，是一個復雜的系統(tǒng)工程，其中成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分。

一、中國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實分析

（一）企業(yè)管理理論界未把成本管理列入企業(yè)管理的子系統(tǒng)

企業(yè)管理包括生產(chǎn)、技術、質(zhì)量、營銷、人力資源、財務、成本等管理，目前相關的企業(yè)管理理論書籍中把成本管理列入了財務管理的范圍，屬于企業(yè)管理的第三個層次。這或許是從成本管理同財務管理高度相關性來考慮的，并且多年來也被人們約定俗成地予以接受。但從提升企業(yè)整體管理水平、實現(xiàn)企業(yè)更大利益方面來看，這種分類不盡合理，導致在理論上成本管理在企業(yè)管理中的地位未得到確認。

（二）成本管理的觀念落后，視野狹窄

新中國成立后經(jīng)歷了相當長時間的計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)的經(jīng)營沒有競爭的概念，成本效益概念更是弱化。雖然中國企業(yè)已進入競爭的市場經(jīng)濟時代，企業(yè)的財務核算體系也同世界相接近，但成本管理的老觀念依然存在，視野不寬闊，沒有跟上社會發(fā)展的步伐，還基本處于微觀管理階段。例如在管理視野上只看到企業(yè)的內(nèi)部，而不觀察分析企業(yè)所處的行業(yè)及企業(yè)競爭者的成本狀況，不利于企業(yè)進行有效成本分析，提高競爭力；管理范圍上只局限于生產(chǎn)過程控制，而忽略了產(chǎn)品設計理念對成本的影響；在控制手段上只強調(diào)節(jié)約，關注于絕對成本降低，而不能用成本效益的原則來看待成本的付出等等，總之缺乏宏觀戰(zhàn)略管理思想。

（三）全員對成本管理的重視不夠

多數(shù)企業(yè)的成本管理基本依靠財務人員和少數(shù)相關管理者來完成，成本管理力量薄弱，沒有形成有效的全員成本管理機制。因為企業(yè)成本管理制度不健全、考核措施不到位的限制，企業(yè)員工對成本的意識不強，普遍不關心企業(yè)的成本狀況。對成本管理同企業(yè)其他管理關系的認識上相脫節(jié)，成本管理的知識知之甚少，員工缺少控制成本的激情，認為成本管理只是財務人員的事，甚至一些企業(yè)領導者也這樣認為。企業(yè)的成本管理如果失去諾大的制造者群體，將難以真正取得成效。

（四）成本管理方法簡單、落后

傳統(tǒng)的成本管理方法主要分成本的核算方法和成本的控制方法，核算方法有管理會計的固定、變動成本的量本利核算法、成本會計的生產(chǎn)成本分配中的品種法、分批法、分步法，成本控制方面主要有定額（標準）成本法、目標成本法等。這些方法在中國企業(yè)得到普遍應用。但這些方法之間的相關性不夠，成本計算和成本控制不能得到有效統(tǒng)一，并且依據(jù)傳統(tǒng)的成本分配對象所分配的間接制造成本并不準確，從而會給企業(yè)挖尋成本管理漏洞，進行正確決策帶來不利影響。目前隨著企業(yè)差異化戰(zhàn)略的實施，企業(yè)發(fā)生的間接成本比重在加大，因此，尋求應用更先進、效果更佳的成本管理方法成為企業(yè)提升成本管理水平的必然選擇。

（五）成本管理的效率低下

成本管理的效率體現(xiàn)在能夠快速地提供真實的企業(yè)成本狀況信息，成本控制方法得當，成本支出有效降低。但現(xiàn)實卻往往相反，多數(shù)企業(yè)成本管理工作沒少做，但取得的效果并不理想，這是由多種原因造成的。比如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分工不明確，金字塔結(jié)構(gòu)層級過多，傳遞信息緩慢；財務核算手工比重高，計算機不能有效利用，人員素質(zhì)低，核算成本過大，核算結(jié)果失真，導致企業(yè)決策失誤的可能性增加；有的企業(yè)不結(jié)合企業(yè)實際，照搬別的企業(yè)所謂有效的成本控制方法，結(jié)果水土不服，造成成本控制措施落實不到位，成本支出不能控制在合理范圍之內(nèi)，嚴重影響企業(yè)效益提升。

（六）成本管理的極端化，給社會帶來消極影響及災害

企業(yè)為企業(yè)利益而降低成本，無可厚非，但有些企業(yè)卻只顧企業(yè)或投資者的利益，嚴重違反了法律，給勞動者及社會造成危害。例如隨意剝奪企業(yè)職工合法權益：勞動時間與應得到的薪金不匹配，薪金低得極不合理；工作環(huán)境得不到改善，操作者的人身安全受到嚴重威脅；應得的福利不能得到。一些高度污染的企業(yè)只為自身利益考慮，對產(chǎn)生的三廢不能有效治理，任意排污，造成嚴重的水、空氣污染，給人類自身生存環(huán)境造成極大的破壞。這些行為有悖于當今社會和諧發(fā)展的潮流，理應得到堅決抵制。

綜上所述，我國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理還很不完善，管理水平還很低，遠未成熟。成本管理在企業(yè)管理中應有的地位并沒有確立起來，應起的作用也沒有完全達到，還不能滿足企業(yè)市場競爭的需要。

二、進一步提高成本管理水平充分發(fā)揮成本管理作用的有效途徑

（一）建議企業(yè)管理理論界把成本管理從財務管理中分離出來，提升層次

成本控制活動涵蓋了企業(yè)全部，除成本核算外，企業(yè)各部門可以說都和成本打交道，在薄利時代到來的今天，成本管理對企業(yè)來說尤顯得重要。為進一步提高成本管理在企業(yè)管理中的地位，建議企業(yè)管理理論界把成本管理從財務管理中分離出來，提升層次，變?yōu)槠髽I(yè)管理的一個子系統(tǒng)，并且要進一步豐富成本管理的相關內(nèi)容。理論指導實踐，通過這一改變，在思想上能夠逐漸扭轉(zhuǎn)人們的“成本管理只是財務人員的事”這一錯誤觀念，在一定程度上提高了全員對成本的認識。這樣，將極大提升成本管理在企業(yè)管理中的地位，成本管理的作用進一步發(fā)揮將是順理成章的事。

（二）成本管理要拓寬視野，改變觀念，樹立起戰(zhàn)略管理思想

1.樹立成本效益觀念

成本效益觀念就是成本管理要從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入（成本）的必要性、合理性，即考察成本高低的標準是產(chǎn)出與投入之比，該比值越大，說明效益越高。這就要求我們要理性地看待成本絕對數(shù)的降低，一味地強調(diào)絕對數(shù)節(jié)約，而舍不得投入，容易犯保守錯誤，將有可能失去更大的收益，甚至會失去企業(yè)快速壯大發(fā)展的寶貴機遇。

2.樹立系統(tǒng)管理觀念

前面提到，企業(yè)管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)的各個方面相互作用構(gòu)成一個大的系統(tǒng)，每個方面的活動對企業(yè)總成本均構(gòu)成不同程度的影響。因而，成本管理要樹立起系統(tǒng)管理觀念，不應只注重經(jīng)營活動的某一方面，要注重于企業(yè)的整個價值鏈，強調(diào)整體與全局。成本管理還應考察企業(yè)所屬行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈，通過企業(yè)價值鏈與行業(yè)價值鏈進行衡量和與競爭對手的價值鏈進行比較來發(fā)現(xiàn)降低企業(yè)總成本的途徑與方法。

3.樹立成本動因控制觀念

樹立成本動因控制觀念，主要是通過對成本動因的管理，最終達到降低成本的目標。成本動因，就是決定成本發(fā)生的活動或事項，實行成本動因控制，是戰(zhàn)略成本管理的精髓。成本動因有兩個層次：即微觀層次和宏觀層次的成本動因。前者與企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動相關，后者與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展規(guī)劃、運行體制、企業(yè)文化等相關，這些動因具有戰(zhàn)略意義，又可稱為戰(zhàn)略成本動因。戰(zhàn)略成本動因?qū)τ诔杀镜挠绊懯菦Q定性的、長遠的。因此，進行戰(zhàn)略成本動因分析，對戰(zhàn)略成本動因?qū)嵤┛刂朴兄浅Ｖ匾囊饬x。

4.樹立全生命成本管理觀念

全生命是指產(chǎn)品從開發(fā)設計到生產(chǎn)制造，從流出企業(yè)被消費利用、維修保養(yǎng)到最后廢棄的整個過程。在這個過程的每個環(huán)節(jié)都要發(fā)生成本，各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本之和就是全生命成本。樹立全生命成本管理觀念要求關注產(chǎn)品存在的全過程，既考慮到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也要考慮到產(chǎn)品被利用后所發(fā)生的各項再支出。這樣，達到產(chǎn)品全生命成本最低，企業(yè)才能使消費者放心使用產(chǎn)品，以取得競爭優(yōu)勢。

5.樹立產(chǎn)品優(yōu)生觀念

產(chǎn)品優(yōu)生是指產(chǎn)品在研發(fā)設計階段的決策就決定了產(chǎn)品全生命成本的大部分，這部分成本成為今后的約束成本，即一個企業(yè)未來必將發(fā)生的成本。對于這部分成本，企業(yè)在生產(chǎn)過程中是不能控制的。這也是企業(yè)投資決策的重要部分。產(chǎn)品全生命成本的這個特點，要求企業(yè)樹立產(chǎn)品優(yōu)生觀念，重視產(chǎn)品研發(fā)設計階段的成本管理，通過該階段以成本為導向的產(chǎn)品設計方案的優(yōu)化，保證推出的新產(chǎn)品既有長久的生命力，同時又具有成本競爭優(yōu)勢。

通過樹立起上述五種戰(zhàn)略成本管理觀念，可以全方位立體地看待企業(yè)的成本問題，能夠揚長避短，充分發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，選擇實施最有利于企業(yè)長遠發(fā)展的成本決策。

（三）提高全員成本管理的觀念，使全員重視成本管理

通過上述改變企業(yè)管理理論、提升成本管理地位來促動全員的成本觀念外，更應多做的是企業(yè)領導者必須建立起有效的成本約束機制以及對全員的考核激勵機制，通過各種人性化機制的運行來提高企業(yè)全員的成本管理意識。對全員進行成本意識灌輸，加強對全員的成本知識的培訓，使全員了解從自己手中流出的資產(chǎn)同自己為企業(yè)創(chuàng)造的價值之間的關系。并一定要把成本控制同相關人員的個人利益相掛鉤，這樣才能變被動管理為主動管理。

（四）改進成本管理的方法，引進作業(yè)成本核算方法

由于現(xiàn)代企業(yè)科技投入加大以及企業(yè)經(jīng)營方式、戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，導致企業(yè)間接制造費用的比重極大地增加，并且構(gòu)成內(nèi)容也復雜化。運用傳統(tǒng)的按照產(chǎn)品為分配對象對間接費用進行分配和核算，將變得越發(fā)困難，其科學性、數(shù)據(jù)的準確性將大打折扣。在這種狀況下，引入作業(yè)成本法成為可能。作業(yè)成本法通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤分析，并把間接成本同成本動因聯(lián)系起來，從而發(fā)現(xiàn)并摒棄不能增值的作業(yè)。這種方法能夠使許多不可控間接費用變?yōu)榭煽兀M而改進了企業(yè)作業(yè)鏈條，優(yōu)化了企業(yè)的價值鏈，改善了作業(yè)效果。可以說，作業(yè)成本法將成本核算與有效控制進行了有機結(jié)合。

（五）結(jié)合企業(yè)實際抓好綜合成本管理，努力提高成本管理效率

前已提到，成本管理涵蓋了企業(yè)的全部，要提高企業(yè)成本管理效率，不能只就成本論成本。除了制定執(zhí)行正確的符合企業(yè)實際的成本制度和成本決策外，還要通過建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度，做好其他方面的工作。比如，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上要進行調(diào)整，可以由金字塔式變?yōu)槭聵I(yè)矩陣式或減少金字塔層級，實行扁平化管理，提高溝通效率，減少溝通成本；在人力資源方面，努力提高人員的工作素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)，對各部門人員進行最佳的組合和安排，最大程度提高工作效率，減少人工成本；在產(chǎn)品質(zhì)量控制上注重技術更新，多出優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，減少質(zhì)量成本發(fā)生；在市場營銷上注重營銷策略和手段，加大市場開發(fā)力度，做好售前、售中、售后服務，減少營銷成本；在企業(yè)文化建設上，注重提高企業(yè)的凝聚力和向心力，提高企業(yè)的決策執(zhí)行力，減少執(zhí)行成本；在管理手段上充分發(fā)揮計算機技術在企業(yè)成本管理中的作用，引入或自行開發(fā)適合的成本管理軟件應用于成本管理，加快企業(yè)辦公自動化進程。

（六）企業(yè)的成本管理一定要同社會協(xié)調(diào)相統(tǒng)一

社會是企業(yè)生存的土壤，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要和社會的健康發(fā)展相結(jié)合，即企業(yè)的管理不能同社會、同法制相沖突，否則最終受損失的還是企業(yè)。對于相當多成本管理極端化的企業(yè)來說，一方面需要加強社會輿論監(jiān)督的作用，促使企業(yè)自覺改變成本管理的模式，從企業(yè)長遠發(fā)展角度來研究成本管理，而不是采取追求眼前利益的短期行為。另一方面是要采取有力的法制手段，對企業(yè)的違法行為進行嚴厲懲治，迫使企業(yè)改變畸形成本管理行為。國家也應該適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰技術落后、生產(chǎn)效率低下、對環(huán)境污染嚴重的行業(yè)。以市場為導向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，使資源得到最充分有效的配置利用，有效降低全社會的成本水平。

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A

1673-0046（2010）6-0085-03