蔡仁賜 饒水林

(羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣東 羅定 527200)

教育部2003年 8月宣布,用五年時(shí)間對(duì)全國(guó)本科高校進(jìn)行一次全面評(píng)估,制定了每五年一輪的教學(xué)評(píng)估制度。這就是說(shuō),2003至2008年為一輪本科教學(xué)評(píng)估的時(shí)間,至2008年上半年,本輪本科教學(xué)評(píng)估全面結(jié)束。在本科教學(xué)評(píng)估的帶動(dòng)下,一些地方的專科教學(xué)評(píng)估還在熱烈進(jìn)行中。展望下一輪高等教育評(píng)估(簡(jiǎn)稱“高教評(píng)估”),如何總結(jié)經(jīng)驗(yàn),如何創(chuàng)新評(píng)估方案,是具有挑戰(zhàn)性的課題。

一、本研究的理論基礎(chǔ)

1.教學(xué)質(zhì)量的遲效性和難測(cè)性

教育是“培養(yǎng)人的活動(dòng)”,教學(xué)質(zhì)量最終要體現(xiàn)在畢業(yè)生的個(gè)人幸福和社會(huì)貢獻(xiàn)上。這決定了,教學(xué)質(zhì)量是遲效的,難以在短期內(nèi)得到確切的體現(xiàn)和驗(yàn)證,正所謂“十年樹木,百年樹人”。評(píng)估教學(xué)質(zhì)量最直接、最有效的方式,是評(píng)價(jià)畢業(yè)生的素質(zhì),但是,學(xué)生素質(zhì)不容易用阿拉伯?dāng)?shù)字進(jìn)行描述。而且,畢業(yè)生面臨著復(fù)雜的社會(huì)影響,他們的成就難以全部歸因于高校的教學(xué)質(zhì)量。因此,評(píng)估高校的教學(xué)質(zhì)量,面臨理論和實(shí)踐兩方面的困難。這些提醒我們,既然教育教學(xué)效果不是立桿見(jiàn)影性的,高教評(píng)估就應(yīng)該注重教育教學(xué)行為的過(guò)程,而不是其結(jié)果。

2.教學(xué)質(zhì)量是高校各項(xiàng)工作合力作用的結(jié)果

中國(guó)高等教育評(píng)估被稱為“教學(xué)評(píng)估”,體現(xiàn)了對(duì)教學(xué)工作和教學(xué)質(zhì)量的高度重視。不可否認(rèn),教學(xué)工作處于中心地位,教學(xué)質(zhì)量必須受到重視。不過(guò),這并不意味著評(píng)估指標(biāo)必然跟專業(yè)課程或者教學(xué)活動(dòng)直接對(duì)應(yīng)。高校工作并不是只有專業(yè)課程設(shè)置或者課堂教學(xué)活動(dòng),還有人事、職稱、獎(jiǎng)罰、分配、衛(wèi)生、后勤、領(lǐng)導(dǎo)班子、學(xué)生管理和檔案管理等工作。高校的各項(xiàng)工作是一個(gè)有機(jī)整體,任何方面出現(xiàn)問(wèn)題,都可以產(chǎn)生連鎖反應(yīng),從而影響教育教學(xué)工作,影響教學(xué)質(zhì)量。譬如,頭部是人體的中心,但頭疼不一定醫(yī)頭,“頭疼醫(yī)頭”不是褒義詞,何況,頭腦以外的器官嚴(yán)重發(fā)病,也可以置一個(gè)人于死地。高校作為一個(gè)有機(jī)整體,可以跟人體進(jìn)行類比,教學(xué)質(zhì)量下降,根本問(wèn)題不一定在于教學(xué)活動(dòng)的本身,正如頭疼不一定要醫(yī)頭,教學(xué)“疼”也不一定要直接“醫(yī)治”教學(xué),教學(xué)質(zhì)量是高校各項(xiàng)工作的合力作用的結(jié)果。課程、教學(xué)和專業(yè)應(yīng)當(dāng)只是高教評(píng)估的一個(gè)方面,而不是主要方面或者全部,高教評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的是高校的各項(xiàng)工作而不僅僅是教學(xué)工作。

規(guī)制著高校各項(xiàng)工作的是受國(guó)家教育政策影響的高校內(nèi)部各項(xiàng)管理制度,這些制度的合力作用如果不能持久激發(fā)全體師生員工的積極主動(dòng)性,就必然不利于教學(xué)質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展。高教評(píng)估如果主要直接評(píng)估教學(xué)質(zhì)量,可能帶來(lái)“虛胖”的教學(xué)質(zhì)量,而不是能夠可持續(xù)發(fā)展的教學(xué)質(zhì)量。

3.促使高校向管理要質(zhì)量是形成高教評(píng)估的長(zhǎng)效機(jī)制之關(guān)鍵

建立高教評(píng)估的長(zhǎng)效機(jī)制,防止評(píng)估后的教學(xué)質(zhì)量“反彈”,是高教評(píng)估的呼聲之一。在 2003至 2009年期間(截至2009年4月6日),“中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)”記載的論文中,篇名同時(shí)具有“教學(xué)”、“評(píng)估”兩個(gè)詞語(yǔ)的論文共有2596篇。這些論文中,建立長(zhǎng)效機(jī)制的建議,不計(jì)其數(shù),其中,篇名同時(shí)還具有“長(zhǎng)效機(jī)制”一詞的論文共有 27篇。長(zhǎng)效機(jī)制是高校能夠長(zhǎng)期保證教學(xué)質(zhì)量的制度體系,它需要兩個(gè)基本條件:一是要有比較規(guī)范、穩(wěn)定、配套的內(nèi)部管理制度體系,二是要有推動(dòng)這些制度正常運(yùn)行的“動(dòng)力源”,即要有出于自身利益而積極推動(dòng)和監(jiān)督制度運(yùn)行的組織和個(gè)體。

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究復(fù)興人們對(duì)制度的關(guān)注和研究,對(duì)制度的定義不可謂不多?？挛鋭?史漫飛把制度定義為“由人制定的規(guī)則”,“它們抑制著人際交往中可能出現(xiàn)的任意行為和機(jī)會(huì)主義行為。制度為一個(gè)共同體所共有,并總是依靠某種懲罰而得以貫徹?！盵1]制度規(guī)定著人應(yīng)該做什么和不應(yīng)該做什么,它不僅懲罰違反制度的行為,而且獎(jiǎng)勵(lì)遵守制度的行為。因此,運(yùn)行中的制度規(guī)制著人的行為,塑造著人的行為模式,逐漸深入人的價(jià)值觀,形成某種社會(huì)文化或者組織文化,對(duì)組織成就具有決定性的作用。因此,高校依法建立良好的內(nèi)部管理制度體系,是形成長(zhǎng)效機(jī)制之關(guān)鍵。作為國(guó)家政策,高教評(píng)估是高校工作的一種監(jiān)督力量,可以通過(guò)改革評(píng)估指標(biāo),使“軟件”評(píng)估直接指向高校的各項(xiàng)管理制度,促使高校向管理要質(zhì)量。

4.從教學(xué)評(píng)估轉(zhuǎn)向管理評(píng)估

高教評(píng)估對(duì)高校具有指揮棒的作用。根據(jù)“以評(píng)促建、以評(píng)促改、以評(píng)促管、評(píng)建結(jié)合、重在建設(shè)”,形成保證教學(xué)質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制,是高教評(píng)估的重要目的。而要形成長(zhǎng)效機(jī)制,高校必須具有自我管理、自我創(chuàng)新、自我發(fā)展的能力,這些能力依賴于健全的內(nèi)部管理制度。改革現(xiàn)行的高教評(píng)估方案,使“軟件”評(píng)估的重心從教學(xué)評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碓u(píng)估,可以給高校樹立一種導(dǎo)向:優(yōu)化各項(xiàng)管理,向管理要質(zhì)量。也就是說(shuō),改革評(píng)估方案,評(píng)估高校的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度,是否合法、合理、有效,它們所塑造的師生員工的行為模式是否可以讓人預(yù)期到:這些制度可以長(zhǎng)期保證教學(xué)質(zhì)量?？傊?只要辦學(xué)“硬件”達(dá)標(biāo),高校各項(xiàng)管理制度 (“軟件”)健全,預(yù)期的教學(xué)質(zhì)量將水到渠成。

二、尋找評(píng)估高校內(nèi)部管理的方法:審計(jì)的有關(guān)理念和準(zhǔn)則

如何對(duì)高校內(nèi)部管理制度進(jìn)行有效評(píng)估?我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有關(guān)理念和準(zhǔn)則,可以為評(píng)估高校的內(nèi)部管理所借鑒。雖然企業(yè)和高校的組織成果不同,前者的成果(產(chǎn)品、勞務(wù)、利潤(rùn))相對(duì)具有立竿見(jiàn)影性,常?？梢杂冒⒗?dāng)?shù)字進(jìn)行描述;后者的成果(人才)具有遲效性和難測(cè)性,經(jīng)常難以用阿拉伯?dāng)?shù)字進(jìn)行描述。但是,企業(yè)審計(jì)和高教評(píng)估存在共同之處:不是為管理當(dāng)局服務(wù),而是為其它利益相關(guān)者服務(wù)。

審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容豐富,本文不能面面俱到地介紹。下面主要根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)第四章,介紹有關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)理念和準(zhǔn)則。

1.內(nèi)部控制的含義和考察內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是“被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序”。[2]從內(nèi)部控制的定義來(lái)看,其內(nèi)容都在內(nèi)部管理的范圍內(nèi)。

審計(jì)準(zhǔn)則要求考察企業(yè)的內(nèi)部控制,一方面,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的錯(cuò)誤或舞弊;另一方面,可以給企業(yè)樹立一種重視內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的導(dǎo)向,保證企業(yè)保持誠(chéng)實(shí)和準(zhǔn)確。良好的內(nèi)部控制,有利于防止財(cái)務(wù)報(bào)表存在不可接受的錯(cuò)誤或舞弊?！霸O(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生”?！皬?20世紀(jì) 50年代起,以控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家等到廣泛應(yīng)用,從方法論的角度,該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(systembased audit approach)?！盵3]于是,企業(yè)審計(jì)的一種思路是,考察企業(yè)的內(nèi)部控制,以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的風(fēng)險(xiǎn)(錯(cuò)誤和舞弊)。

2.考察內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序和方法

考察內(nèi)部控制主要包括下列要素:①控制環(huán)境;②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;③信息系統(tǒng)與溝通;④控制活動(dòng);⑤對(duì)控制的監(jiān)督。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)對(duì)這五個(gè)要素有具體說(shuō)明。審計(jì)準(zhǔn)則還要求,在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮下列因素:①注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平;②被審計(jì)單位的性質(zhì);③被審計(jì)單位的規(guī)模;④被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性;⑤法律法規(guī)和監(jiān)管要求;⑥作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。

在了解企業(yè)內(nèi)部控制的初步階段,審計(jì)準(zhǔn)則要求完成:①評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì);②確定其是否得到執(zhí)行。如果設(shè)計(jì)存在重大缺陷,就不必考察其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),就是考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。通俗地說(shuō),就是對(duì)控制設(shè)計(jì)進(jìn)行手段 -目的的理論分析,判斷它在理論上是否行得通。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。完成以上兩項(xiàng)工作,必須收集足夠的證據(jù),收集證據(jù)的方法有:①詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員;②觀察特定控制的運(yùn)用;③檢查文件和報(bào)告;④追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù):①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;②控制是否得到一貫執(zhí)行;③控制由誰(shuí)執(zhí)行;④控制以何種方式運(yùn)行。

三、有關(guān)內(nèi)部控制的理念和準(zhǔn)則的可借鑒性

有關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)理念和準(zhǔn)則,為評(píng)估高校內(nèi)部管理制度提供如下啟示:①組織的管理制度所導(dǎo)致的管理行為是保證工作質(zhì)量的決定性因素,優(yōu)化管理制度是持久地保證工作質(zhì)量的決定性前提;②組織的內(nèi)部管理制度是可以評(píng)估的,包括內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)是否合理,是否得到執(zhí)行,是否合法和有效;③只要愿意,高教評(píng)估就能找到足夠的評(píng)估內(nèi)部管理制度的程序和方法;④財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有關(guān)理念、程序和方法,可以為高校評(píng)估內(nèi)部管理制度提供靈感;⑤評(píng)估高校的內(nèi)部管理制度,并非為高校的內(nèi)部管理提供管理模式,并非促使高校管理趨同,而是評(píng)估高校管理層是否誠(chéng)實(shí)可靠,管理理念是否經(jīng)過(guò)充分的論證,制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理,各項(xiàng)管理制度是否得到真正的執(zhí)行;⑥評(píng)估內(nèi)部管理制度,必須防止疏漏三個(gè)方面,一是管理制度體系本身能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正管理行為的偏差,二是兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通的可能性,三是管理層凌駕于內(nèi)部管理制度之上的可能性。

四、評(píng)估高校內(nèi)部管理制度的要素、步驟和原則

科學(xué)哲學(xué)家卡爾·波普爾說(shuō):“知識(shí),特別是我們的科學(xué)知識(shí),是通過(guò)未經(jīng)證明的(和不可證明的)的預(yù)言,通過(guò)猜測(cè),通過(guò)我們問(wèn)題的嘗試解決,通過(guò)猜想而進(jìn)步的?！瓕?duì)我們猜想的批判極為重要:通過(guò)指出我們的錯(cuò)誤,使我們理解我們正試圖解決的那個(gè)問(wèn)題的困難?！沁@樣我們能夠從我們的錯(cuò)誤中學(xué)習(xí)?！盵4]我們提出的改革方案,自然是一種猜想,希望拋磚引玉,創(chuàng)新高教評(píng)估方案。

1.高校內(nèi)部管理制度的涵義和分類

高校內(nèi)部管理制度,是指高校根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)、現(xiàn)時(shí)政策和發(fā)展需要,設(shè)計(jì)各項(xiàng)工作的規(guī)則,以提高各項(xiàng)工作的效率和效果,保證教學(xué)秩序和提高教學(xué)質(zhì)量。它可以表現(xiàn)為規(guī)范、章程、守則、標(biāo)準(zhǔn)、辦事程序、工作條例或者部門規(guī)章等等。高校的內(nèi)部管理制度可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,按照管理制度適用于不同人、不同群體,可以把高校內(nèi)部管理制度分為關(guān)于教師的制度、關(guān)于學(xué)生的制度以及關(guān)于管理人員的制度;按照事務(wù)或者職務(wù)的不同可以分為薪酬制度、財(cái)務(wù)制度、教學(xué)管理制度、學(xué)生管理制度、領(lǐng)導(dǎo)層工作制度、采購(gòu)制度、衛(wèi)生工作制度、班主任工作制度、人才引進(jìn)和人才培養(yǎng)制度等等;按照部門不同可以分為領(lǐng)導(dǎo)班子工作制度、教務(wù)處工作制度、人事處工作制度、后勤處工作制度、學(xué)生處工作制度、黨建工作制度和各系部工作制度等等。

2.評(píng)估高校內(nèi)部管理制度的四個(gè)要素:合法性、合理性、有效性和效率性

高校要在憲法和法律法規(guī)的范圍內(nèi)行動(dòng)。所謂合法性,就是高校的內(nèi)部管理制度,是否執(zhí)行了有關(guān)法律法規(guī)的各種規(guī)定,是否貫徹了國(guó)家的現(xiàn)時(shí)政策。這些法律法規(guī)不僅指教育法律法規(guī),還包括其它相關(guān)的法律法規(guī),如《勞動(dòng)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》等等。國(guó)家的現(xiàn)時(shí)政策,主要是國(guó)家近來(lái)頒布的涉及到教育的政策。高校內(nèi)部管理制度如果跟法律法規(guī)或者現(xiàn)時(shí)政策不一致,或者對(duì)法律法規(guī)的相關(guān)條款漠不關(guān)心,高校必須做出適當(dāng)?shù)慕忉?否則必須被糾正或者廢除。這是法治精神的體現(xiàn)和必要。

每一項(xiàng)制度都有其目的,不管這些目的是否變成白紙黑字。合理性也稱為合目的性,是指在技術(shù)或者推理上,某項(xiàng)管理制度的設(shè)計(jì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)其目的。也就是說(shuō),在“手段 -目的”的理論分析上,手段是否跟目的相對(duì)應(yīng)。通俗地說(shuō),合理性就是一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)在理論上是否行得通。一項(xiàng)制度如果在理論上都行不通,就不具有合理性,不要指望它能夠?qū)崿F(xiàn)它所宣稱的目的。如果一項(xiàng)制度不存在合理性,即在設(shè)計(jì)上存在重要缺陷,就不必要再考察它的有效性和效率性。例如,如果一個(gè)高校的專業(yè)和課程設(shè)置制度宣稱其面向市場(chǎng),目的是滿足市場(chǎng)的人才需求,但整個(gè)制度程序只包含層層上報(bào)的程序,而沒(méi)有詳細(xì)有效的市場(chǎng)調(diào)研程序。那么,這項(xiàng)制度的合理性程度就大打折扣。

一項(xiàng)合法、合理的制度,關(guān)鍵還在于是否被一貫執(zhí)行,并產(chǎn)生預(yù)期的效果。所謂有效性,是指某項(xiàng)制度是否被嚴(yán)格地、一貫地執(zhí)行,并產(chǎn)生預(yù)期的效果。例如,某高校規(guī)定,學(xué)生一個(gè)學(xué)期內(nèi)無(wú)故曠課 80節(jié),或者一個(gè)學(xué)期內(nèi)補(bǔ)考4門課程,勒令退學(xué)。但是,自從這項(xiàng)規(guī)定誕生以來(lái),該校從來(lái)沒(méi)有學(xué)生因此被退學(xué)。那么,這項(xiàng)制度極有可能沒(méi)有被執(zhí)行,是無(wú)效的制度。企業(yè)審計(jì)中考察內(nèi)部控制的程序和方法,以及審計(jì)中收集證據(jù)的各種方法,可以為考察高校內(nèi)部管理制度的有效性提供方法論借鑒。

正所謂“條條大道通羅馬”,實(shí)現(xiàn)某種目的的手段可能存在多種選擇,其中經(jīng)常存在某些更有效率的手段。講究效率是管理行為的重要目的之一。所謂效率性,就是制度制訂者在設(shè)計(jì)制度的初期,是否考慮過(guò)多種替代方案,是否努力考慮過(guò)用最少的資源(時(shí)間、物力、人力、財(cái)力)實(shí)現(xiàn)最多或者最大的目標(biāo)。一項(xiàng)有效率的制度,不僅僅對(duì)管理人員來(lái)說(shuō)是有效率的,對(duì)管理對(duì)象來(lái)說(shuō)也是有效率的,這樣才能保證管理行為的總體效率。

3.評(píng)估高校內(nèi)部管理制度的基本步驟

(1)高校提交各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的文本

高校把各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的文本上交專家組。評(píng)估方案可以要求高校清晰說(shuō)明各項(xiàng)制度的理論基礎(chǔ)或法律依據(jù),還有制定目的和制度內(nèi)容,可以允許高校根據(jù)自己的需要和習(xí)慣,對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行分類匯總。

(2)評(píng)估各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的合法性和合理性,初步評(píng)價(jià)有效性和效率性

收到高校的制度文本后,專家組召開內(nèi)部研討會(huì),評(píng)估高校各項(xiàng)管理制度設(shè)計(jì)的合法性和合理性,記錄可能缺乏合法性、合理性的制度,并初步評(píng)價(jià)制度的有效性和效率性,初步確定具體的考察點(diǎn)。當(dāng)然,專家組應(yīng)當(dāng)熟悉各種有關(guān)的法律法規(guī)和現(xiàn)時(shí)政策。

(3)聽取高校的管理報(bào)告

專家組入校后,第一個(gè)程序是聽取有關(guān)高校領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人的管理報(bào)告,主要報(bào)告本校的管理理念、常規(guī)管理工作、元制度(制定各種管理制度的制度)以及管理成效。

(4)深入評(píng)估各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的有效性和效率性

高教評(píng)估應(yīng)該憑證據(jù)說(shuō)話。五年一輪評(píng)估,如果計(jì)劃十天時(shí)間進(jìn)行入校評(píng)估,僅僅占五年的 5.48‰,絕不算多。正如“天上不會(huì)掉下餡餅”,為了取得評(píng)估成效,要付出相應(yīng)的時(shí)間和金錢代價(jià)。在日益層級(jí)化的高校管理中,存在管理層給師生員工施加壓力的情況并不奇怪,獲取證據(jù)的過(guò)程涉及到如何讓師生員工說(shuō)真話的精心設(shè)計(jì)。內(nèi)部管理評(píng)估還涉及到向有關(guān)人員詢問(wèn)管理制度的理論基礎(chǔ),了解管理制度和管理行為背后的精神和邏輯。

在考察內(nèi)部管理制度的有效性的過(guò)程中,自動(dòng)實(shí)施問(wèn)題應(yīng)當(dāng)?shù)玫娇疾?。穩(wěn)定有效的管理制度,自身具有自動(dòng)運(yùn)行的動(dòng)力,不需要外界壓力就能夠?qū)嵤?duì)于非營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō),制度的這種自動(dòng)實(shí)施的動(dòng)力,來(lái)源于分權(quán)制衡所形成的張力,來(lái)源于民主機(jī)制的力量。能夠自動(dòng)實(shí)施的制度,必然存在基于自身利益而積極推動(dòng)和監(jiān)督制度運(yùn)行的群體和個(gè)體。

在企業(yè)審計(jì)中,不管是考察內(nèi)部控制,還是考察帳戶、列報(bào),審計(jì)準(zhǔn)則都有一系列程序和方法,它們可以為考察高校內(nèi)部管理制度所借鑒。例如,獲取審計(jì)證據(jù),存在多種可供選擇的程序和方法,即檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序[5]、穿行測(cè)試[6]。借鑒有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,分別定義如下:檢查記錄或文件是指專家對(duì)高校內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查;檢查有形資產(chǎn)是指專家對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查;觀察是專家察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序;詢問(wèn)是指專家以書面或口頭方式,向高校內(nèi)部或外部的知情人員獲取有關(guān)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程;函證是指專家為了獲取有關(guān)高校管理行為的信息,通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評(píng)價(jià)評(píng)估證據(jù)的過(guò)程;重新計(jì)算是指專家以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù),對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì);重新執(zhí)行是指專家以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為高校內(nèi)部管理制度組成部分的程序或控制;分析程序是指專家通過(guò)研究不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)所獲得的信息作出評(píng)價(jià);穿行測(cè)試是追蹤事務(wù)在內(nèi)部管理系統(tǒng)中的處理過(guò)程。此外,如果問(wèn)題超出評(píng)估專家的能力范圍,可以臨時(shí)聘請(qǐng)其它領(lǐng)域的有關(guān)專家參與高教評(píng)估工作。這種啟發(fā)來(lái)自有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的啟示,即對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法勝任的問(wèn)題,審計(jì)準(zhǔn)則要求聘請(qǐng)其它方面的有關(guān)專家參與工作,[7]例如,對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定,鑒定文件真假等等。

(5)撰寫評(píng)估報(bào)告,形成評(píng)估結(jié)論

評(píng)估報(bào)告可以包括如下內(nèi)容:對(duì)高校辦學(xué)條件的評(píng)價(jià)(“硬件”評(píng)價(jià));對(duì)高校的各項(xiàng)管理制度的合法性、合理性、有效性和效率性進(jìn)行評(píng)價(jià);判斷高校的各項(xiàng)管理制度的合力作用能否保證教學(xué)質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展;為高校提供整改建議。

4.評(píng)估高校內(nèi)部管理制度的原則

(1)全面性原則

教學(xué)質(zhì)量是高校各項(xiàng)工作合力作用的結(jié)果,而不僅僅是教學(xué)工作的結(jié)果。因此,評(píng)估高校內(nèi)部管理制度,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面性原則,全面考察高校各項(xiàng)內(nèi)部管理制度,判斷高校自我管理的科學(xué)性、系統(tǒng)性,評(píng)估高校自我管理的理論、動(dòng)力和能力,最終判斷高校的各項(xiàng)工作是否形成了某種穩(wěn)定有效的管理行為模式,各項(xiàng)工作的合力是否可以保證教學(xué)質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展。

(2)重要性原則

事情總有輕緩重急。重要性原則要求,在評(píng)估高校內(nèi)部管理制度的過(guò)程中,要抓住高校中的重要制度,以及非重要制度的關(guān)鍵方面。影響教學(xué)質(zhì)量的主要制度不僅僅是教學(xué)管理機(jī)制,還有人事任免制度、學(xué)生管理制度、教職工薪酬制度、高校權(quán)力機(jī)構(gòu)的運(yùn)作機(jī)制、高校領(lǐng)導(dǎo)班子的工作機(jī)制、科研管理與獎(jiǎng)勵(lì)制度以及制定制度的制度(元制度)等,它們對(duì)師生員工的工作和學(xué)習(xí)積極性都具有重要影響。

(3)責(zé)任原則

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能發(fā)現(xiàn)或者故意忽略企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致其審計(jì)報(bào)告誤導(dǎo)了企業(yè)的利害關(guān)系人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅受到道德譴責(zé),還可能要為此承擔(dān)嚴(yán)重的法律責(zé)任。在高教評(píng)估中,負(fù)責(zé)評(píng)估的專家,是不是也應(yīng)該負(fù)某些道德和法律責(zé)任呢?高教評(píng)估的結(jié)論,影響到千家萬(wàn)戶的擇校行為。如果專家的評(píng)估結(jié)論誤導(dǎo)了學(xué)生和家長(zhǎng),最壞的情況應(yīng)當(dāng)涉及法律訴訟,學(xué)生、家長(zhǎng)應(yīng)該得到補(bǔ)償。如果專家不需要負(fù)任何實(shí)質(zhì)性的責(zé)任,難以避免評(píng)估走過(guò)場(chǎng)或者評(píng)估只為高校服務(wù)。

(4)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)脑瓌t

審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證據(jù)和獲取證據(jù)進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述和規(guī)定。證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要考察的樣本量有關(guān);證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。[8]高教評(píng)估引入證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)睦砟?就是要求評(píng)估建立在數(shù)量足夠、質(zhì)量可靠的證據(jù)之上。所謂數(shù)量足夠,就是考察足夠的樣本量;所謂質(zhì)量可靠,就是所考察的證據(jù)跟驗(yàn)證的結(jié)論之間具有針對(duì)性。

[1] [德].柯武剛,史漫飛著.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)——社會(huì)秩序與公共政策[M].韓朝華譯.北京:商務(wù)印書館,2000.32.

[2] 財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].第四十六條.

[3] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.7-8.

[4] [英].卡爾·波普爾著.猜想與反駁——科學(xué)知識(shí)的增長(zhǎng)[M].傅季重等譯.上海:上海譯文出版社,1986.序言.1.

[5] 財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)[S].第二十四至三十二條.

[6] 財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) [S].第九條(五).

[7] 財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1421號(hào)——利用專家的工作[S].

[8] 財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則[S].第三十二條.