○ 席亞利

（湖南省煙草公司常德市公司 湖南 常德 415000）

對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的探討

○ 席亞利

（湖南省煙草公司常德市公司 湖南 常德 415000）

在一個(gè)煙草企業(yè)，內(nèi)部控制是很重要的，而內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，其重要性不言而喻。本文對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題進(jìn)行了探討，分析了背后的原因，同時(shí)提出一些相應(yīng)的對(duì)策，希望通過這些措施，能夠?yàn)闊煵萆虡I(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供一些幫助與借鑒。

公司管理 內(nèi)部審計(jì) 煙草行業(yè) 對(duì)策

煙草行業(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)，我國對(duì)煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，實(shí)行的是專賣管理的機(jī)制。近年來，由于中國加入WTO、全國各地控?zé)熯\(yùn)動(dòng)的此起彼伏，煙草行業(yè)面臨著越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了應(yīng)付這種競(jìng)爭(zhēng)，煙草商業(yè)企業(yè)必須建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，這也是煙草商業(yè)企業(yè)改革的發(fā)展方向。當(dāng)前，隨著煙草商業(yè)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，煙草行業(yè)的決策層充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用。本文僅從煙草商業(yè)企業(yè)角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)做一些探討。

一、加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

目前，實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)的內(nèi)部控制，最有效的手段便是內(nèi)部審計(jì)，這根源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@其實(shí)就是目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)最為權(quán)威的定義。根據(jù)一些國內(nèi)外專家的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為一項(xiàng)行之有效的企業(yè)管理制度，必須建立在四個(gè)條件上，一是董事會(huì)，二是管理層，三是內(nèi)部審計(jì)，四是外部審計(jì)。從這可以看出，內(nèi)部控制的發(fā)展是離不開企業(yè)管理的推動(dòng)，同樣，企業(yè)管理與優(yōu)化也不可能離開內(nèi)部控制的保障。細(xì)看內(nèi)部審計(jì)的作用，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是內(nèi)部審計(jì)的基本治理活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和控制的確認(rèn)；二是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的作用體現(xiàn)在服務(wù)于其他的管理主體；三是內(nèi)部審計(jì)既服務(wù)于治理的主體，也服務(wù)于治理的對(duì)象，它充分地發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用。此外，良好的企業(yè)管理能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供環(huán)境的支撐，是企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要基礎(chǔ)。而作為企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分——內(nèi)部審計(jì)，則不可避免地要受到企業(yè)管理的影響，而且它的模式也取決于企業(yè)的管理模式。這是因?yàn)?，在很多的情況下，企業(yè)的管理模式?jīng)Q定著會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容、工作程序和地位以及最終內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果等。

二、煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足

1、忽略內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理結(jié)合

目前，各種煙草商業(yè)企業(yè)已經(jīng)有了自己的內(nèi)部審計(jì)工作，但是很多的企業(yè)，其實(shí)并沒有把內(nèi)部審計(jì)有效地整合到企業(yè)管理的框架中來。而內(nèi)部審計(jì)本身，也并沒有發(fā)揮在企業(yè)管理中應(yīng)該具備的作用。內(nèi)部審計(jì)的職能包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)以及內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，它的職能按理來講，其實(shí)應(yīng)該獨(dú)立在經(jīng)理層之外，這樣才能獨(dú)立地完成審計(jì)任務(wù)。可當(dāng)前煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)是受制于經(jīng)理層的，因而，它就不可能實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，自然，有效的監(jiān)督也就無從談起。遺憾的是，一旦這種情況長此以往，那么內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也會(huì)受到很大的限制，當(dāng)然也就很難贏得威信。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和其他職能部門處于一個(gè)平衡的位置，就使得其在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)的過程中，必然會(huì)受制于這些外部環(huán)境，弱化了內(nèi)部審計(jì)的各種獨(dú)立性和權(quán)威性。

再就是內(nèi)部審計(jì)的職能比較單一。因?yàn)楫?dāng)前許多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，都停留在事后審計(jì)上，很少有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)深入到事前和事中去，這樣的話，就無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)過程的管理，也無法進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，自然也就不能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的一些問題，這增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)能力有待提高

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作，一直以來都是以財(cái)務(wù)收支的審計(jì)為主，所以，煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)需求就顯得比較單一。一般情況下，只要稍微懂點(diǎn)財(cái)務(wù)和審計(jì)的知識(shí)就可以做這個(gè)行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)了，這樣的話，肯定就缺少一些工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的知識(shí)。在這樣的背景下，內(nèi)部審計(jì)人員即使在工作中出現(xiàn)問題，也會(huì)因?yàn)樗麄冏陨硭刭|(zhì)的限制，很難提出一些改進(jìn)的意見和建設(shè)性的措施，這就很可能影響到內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)公司發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

3、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)滯后

就當(dāng)下而言，多數(shù)的煙草商業(yè)企業(yè)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段還是相對(duì)落后的，內(nèi)部審計(jì)人員雖然有了一定的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但他們?nèi)匀涣?xí)慣于手工操作和審計(jì)。這樣的審計(jì)方式，效率是不可能得到提高的，而且有時(shí)候還可能無法取得充分的審計(jì)證據(jù)，甚至?xí)岢鲥e(cuò)誤的審計(jì)意見。這樣的問題，肯定會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，也制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，在公司管理中，內(nèi)部審計(jì)的作用就很難得到最有效的發(fā)揮。

4、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性比較軟弱

事實(shí)上，獨(dú)立性是內(nèi)部會(huì)計(jì)的靈魂與前提，它同時(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員自主開展工作的保證，是提高內(nèi)部審計(jì)效果的基礎(chǔ)。不過，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的歸屬問題，目前意見都不統(tǒng)一，說明內(nèi)部審計(jì)到底代表誰、監(jiān)督誰等基本問題還沒有得到清晰地解決。在這樣的情況下，目前的內(nèi)部審計(jì)都是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員的配置、職務(wù)的升遷與工作地位、經(jīng)濟(jì)待遇等都是由企業(yè)直接決定的，其獨(dú)立性不可避免地受到管理層的制約。

三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題原因分析

當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)的確存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)內(nèi)部控制制約機(jī)制不完善

在信息產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于防范舞弊，減少損失，有著很大的積極作用。而當(dāng)前由于煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督缺失、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策的缺失和執(zhí)行程序的不健全等內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制不完善問題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著極大的制約作用。

2、認(rèn)識(shí)和能力的因素

目前有些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，因?yàn)樗麄冏陨砣狈@方面的意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位沒有完全樹立，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有很好地發(fā)揮出來。這樣的話，煙草商業(yè)企業(yè)在聘用審計(jì)人員的時(shí)候，也就不會(huì)特別重視，自然就可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員能力低下的問題，這很大程度上限制了煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

3、素質(zhì)和水平的因素

可以說，一個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)靈活運(yùn)用水平，其實(shí)是跟審計(jì)人員的素質(zhì)和水平有著極大的關(guān)聯(lián)。因?yàn)槠髽I(yè)的管理層缺少對(duì)審計(jì)足夠的重視，那選出來的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)與水平低下則顯而易見。審計(jì)人員素質(zhì)不高、水平低下成為一個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

4、激勵(lì)機(jī)制的因素

當(dāng)然，審計(jì)人員素質(zhì)不高，一方面是領(lǐng)導(dǎo)層不重視導(dǎo)致，另一方面則是缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制。沒有激勵(lì)機(jī)制，就讓本來素質(zhì)就不是很高的審計(jì)人員更缺少必要的進(jìn)取心，失去學(xué)習(xí)的動(dòng)力，每天就從事流水線上的工作。因而，激勵(lì)機(jī)制的缺少，也是煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展的一大痼疾。

四、強(qiáng)化煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考

1、確立內(nèi)審獨(dú)立地位，明確內(nèi)審工作職責(zé)職能

獨(dú)立性原則是審計(jì)部門區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)的地位和層次，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性，同時(shí)明確內(nèi)審工作的職責(zé)職能。一是建立由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系，使內(nèi)審具備獨(dú)立的地位；二是要借鑒財(cái)務(wù)委派制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。通過確立內(nèi)審的獨(dú)立地位，明確內(nèi)審人員的職責(zé)，這樣才能有效地發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能。

2、拓展審計(jì)的職能和工作范圍

內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)要圍繞中心服務(wù)大局，突出內(nèi)審的“內(nèi)向性”，立足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，這樣就能以經(jīng)濟(jì)效益為中心，拓展內(nèi)部審計(jì)另需，通過開展多種內(nèi)容的審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督作用，提高管理的水平。

（1）開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督?，F(xiàn)代煙草商業(yè)企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)都必須講求經(jīng)濟(jì)效益，而內(nèi)審需要對(duì)這一活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從中找出存在的問題，分析原因，幫助被審計(jì)單位制定相關(guān)的措施和提出一定的建議，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督，從而達(dá)到改善改善經(jīng)營、提高效率、降低成本、提高效益。

（2）開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，增強(qiáng)預(yù)算的剛性。開展預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，是審計(jì)法、國資委頒布的辦法賦予的一項(xiàng)重要職責(zé)。因此，我們應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度，通過不定期的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。當(dāng)然，重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，在對(duì)其判斷是否適當(dāng)，要控制減少預(yù)算的隨意性，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)預(yù)算的剛性。

（3）創(chuàng)新內(nèi)審技術(shù)手段，提高內(nèi)審工作效率。內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)主要是存在煙草企業(yè)經(jīng)營中的控制活動(dòng)，因而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下，開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在開展節(jié)源的同時(shí)，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)審技術(shù)手段，提高內(nèi)審的工作效率。

（4）開展資本性投資跟蹤審計(jì)，提高資金使用效益。我們對(duì)煙草企業(yè)投資的全過程要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在前提準(zhǔn)備階段檢查立項(xiàng)、審批、征地等是否符合要求與規(guī)定，是否按著合同的進(jìn)程在繼續(xù)，并分析原因，繼而發(fā)現(xiàn)問題，以提高煙草企業(yè)資金的使用效益。

3、確立“以人為本”的思想，不斷推動(dòng)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新

一個(gè)煙草企業(yè)如果要想有長期的發(fā)展，就必須要擁有“以人為本”的思想，因?yàn)槿瞬攀瞧髽I(yè)發(fā)展最根本的需求，所以要針對(duì)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)上存在的問題，因材施教，對(duì)癥下藥，努力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。只有審計(jì)人員的素質(zhì)與能力得到提升了，才能不斷地推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新，而制度的創(chuàng)新，顯然是企業(yè)發(fā)展不可或缺的內(nèi)涵，也是企業(yè)保持生命力的源泉。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的必要內(nèi)涵，但是它需要良好的企業(yè)管理來作為外部環(huán)境的支撐。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也不能沉湎于當(dāng)前的狀態(tài)，而應(yīng)該不斷地保持更新，相關(guān)的審計(jì)人員，應(yīng)該要充實(shí)自己，讓煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更加科學(xué)化、合理化，最大限度地為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)的效率，讓企業(yè)資金有效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來。

[1]李維安：中國公司治理原則與國際比較[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)編譯：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年修）[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[3]王光遠(yuǎn)、瞿曲：公司治理中的內(nèi)部審計(jì)[J].審計(jì)研究，2006（2）.

[4]陳艷利、劉英明：基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究[J].審計(jì)研究，2004（5）.

[5]雷光勇：審計(jì)制度安排與企業(yè)契約機(jī)制運(yùn)行[J].審計(jì)研究，2003（6）.