淺析如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)

四川電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系 宋昌英

淺析如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)

四川電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系 宋昌英

在當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下中，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否建立和健全，關(guān)系著決定著企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的大問題。本文就對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行綜合的闡述，針對其內(nèi)涵、原則、必要性、不足、措施和建議分別進(jìn)行分析，以期有一定的借鑒作用。

企業(yè)會計(jì) 內(nèi)部控制 建議

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立足并獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善。完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠有力地防范企業(yè)經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，對培養(yǎng)企業(yè)管理人才以及提升管理水平也有著至關(guān)重要的作用，能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)長足發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度指企業(yè)為了達(dá)到預(yù)期的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)完整安全，保證會計(jì)資料可靠準(zhǔn)確，貫徹落實(shí)經(jīng)營方針，保證企業(yè)經(jīng)營活動高效經(jīng)濟(jì)，而在內(nèi)部開展實(shí)施的一系列自我評價(jià)、控制和調(diào)整等措施方法的總稱。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并完善其經(jīng)營管理。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是伴隨著強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理理念而產(chǎn)生的，并隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展推動其自身日益得到完善。

二、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的原則

要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)就應(yīng)當(dāng)遵循以下幾條原則：（一）合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定和實(shí)施應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，并符合國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；（二）約束性原則。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度適用于企業(yè)每一位成員，做到制度面前人人平等；(三)全面性原則。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度要對企業(yè)內(nèi)部一切與會計(jì)相關(guān)的活動進(jìn)行考核和控制；（四）重要性原則。要對實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)控制；（五）制約性原則。通過合理分配設(shè)置，建立企業(yè)各部門間互相制約的關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息真實(shí)可靠；（六）高效益原則。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)力爭以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益；（七）有效性原則。要與時俱進(jìn)，依據(jù)實(shí)際情況對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)及不適用的規(guī)章制度等進(jìn)行修正與完善，保證其有效性。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的必要性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）符合現(xiàn)行法律法規(guī)的要求。當(dāng)前，我國企業(yè)正處于新、舊體制轉(zhuǎn)型的特殊時期，在企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)部的人為損失和違規(guī)操作等不法行為屢見不鮮，部分企業(yè)為了能夠獲得自身高利潤，取多賬本策略偷稅漏稅，甚至指使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)篡改賬目，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等，這種行為有損國家相關(guān)法律法規(guī)的威嚴(yán)，不利于維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算行，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，確保會計(jì)信息合法真實(shí)，我國頒布相應(yīng)的法律法規(guī)，要求企業(yè)務(wù)必建立完善合理的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，有利于相關(guān)法律法規(guī)的落實(shí)，有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動中的不法行以及舞弊現(xiàn)象，確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的可靠真實(shí)。

（二）是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)代企業(yè)的核心是企業(yè)經(jīng)營者及所有者。及時準(zhǔn)確的會計(jì)信息為企業(yè)所有者查證經(jīng)營者是否忠于職守的完成本職工作提供了有力依據(jù)，有利于實(shí)現(xiàn)高效管理經(jīng)營管理者及管理活動，確保企業(yè)取得最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)可以有效協(xié)調(diào)經(jīng)營者及所有者間的利益沖突，促使雙方互相信任，確保企業(yè)制度適應(yīng)現(xiàn)代要求，實(shí)施順利、有效。

（三）是提升企業(yè)競爭力的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)的全面飛速發(fā)展，我國資本市場實(shí)施全方位的對外開放，面對這樣的大環(huán)境，企業(yè)無論是投資還是融資，都將有更多的機(jī)會進(jìn)行選擇，企業(yè)面臨著巨大的競爭風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，科學(xué)反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況以及財(cái)務(wù)狀況，有效增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者的決策能力以及管理效率，塑造企業(yè)頑強(qiáng)的競爭力。

四、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)存在的不足

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)中存在的主要問題有以下幾個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境薄弱

企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制環(huán)境直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行和貫徹。當(dāng)前，我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為：

1、法人治理結(jié)構(gòu)尚未完善。

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上依照監(jiān)督結(jié)構(gòu)、決策結(jié)構(gòu)、權(quán)力結(jié)構(gòu)互相制約、互相分離的原則構(gòu)建了以經(jīng)理層、董事會、股東會、監(jiān)事會所構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但是遠(yuǎn)未達(dá)到企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，只是徒有虛名。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不能有效運(yùn)行，企業(yè)并沒有從根本上建立起有利于促進(jìn)自身發(fā)展的合理公司治理結(jié)構(gòu)。

2、企業(yè)管理層的內(nèi)控意識薄弱。

由于企業(yè)管理層其經(jīng)營方式以及思想理念未能從根本上得到轉(zhuǎn)變，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度認(rèn)識不足，片面地將內(nèi)部會計(jì)控制理解為章程操作，缺乏真正的實(shí)用性，因此，企業(yè)管理層往往對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不甚了解，尚未認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的意義所在，常常只是流于形式，并未落到實(shí)處，對建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度并不重視，使企業(yè)會計(jì)的內(nèi)控機(jī)制未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度尚不健全。

當(dāng)前，部分企業(yè)管理較為混亂，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，部分重要崗位或者部門缺乏必要的互相監(jiān)督的體制，無法確保會計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)。人事政策和實(shí)務(wù)不完善，部門職能和權(quán)責(zé)尚未進(jìn)行明確分工、界限，不能有效規(guī)范會計(jì)行為。另外，企業(yè)制度不全面，對于重大問題的決策，并未實(shí)施專家調(diào)研，僅由領(lǐng)導(dǎo)拍板，增加了決策失誤的可能性。

4、企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)較低。

部分企業(yè)對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使會計(jì)工作人員素質(zhì)差、誠信度不足，時常發(fā)生操作性、原理性錯誤，會計(jì)信息質(zhì)量不高。其所披露的相關(guān)會計(jì)信息并未完整、真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)，刻意掩蓋可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，隨意調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)及會計(jì)數(shù)據(jù)，不利于維持良好有序的企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督不力

就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，審計(jì)范圍有限、內(nèi)容單一，未能發(fā)揮審計(jì)功效。雖然部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，但在具體操作中，卻僅僅將其視作從屬于財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)，削弱了內(nèi)部審計(jì)的功能，此外，雖然我國已經(jīng)建立了由社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督組成的外部監(jiān)督機(jī)制，但是效果甚微。各政府職能部門監(jiān)督功能交叉，缺乏橫向信息溝通，監(jiān)管流于形式，不依法辦事，摻雜部門利益，導(dǎo)致監(jiān)督弱化，難以形成有效監(jiān)督。另外，我國的社會審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，對查處的問題往往避重就輕，不了了之。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，各司其職，有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制來完善企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制制度；（2）企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，重視企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度，充分認(rèn)識到它的作用，認(rèn)真貫徹企業(yè)內(nèi)部控制的政策、措施和程序，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用（3）建立健全企業(yè)制度，錄用和培養(yǎng)符合企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的人才管理機(jī)制，制定恰當(dāng)?shù)臅?jì)人員工作標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，建立有效的企業(yè)激勵機(jī)制和完善的晉升機(jī)制，針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過程中，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時進(jìn)行糾正；（4）通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效運(yùn)行，更好地實(shí)現(xiàn)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。（5）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，這是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵。通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識水平，將內(nèi)部會計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)會計(jì)控制的最佳效果。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)對內(nèi)控制度的監(jiān)督

（1）建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行控制自我評估，定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，考察內(nèi)部控制制度的有效性及其實(shí)施效果，更好地達(dá)到內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。（2）要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的主要力量。企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。（3）建立、健全公司內(nèi)部管理制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)。結(jié)合實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部管理制度，明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任，控制流于形式。

六、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的注意事項(xiàng)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的注意事項(xiàng)包括以下幾個方面：

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)就要注意加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)督，有效保障企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹落實(shí)。尤其要注意加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的重要方面，應(yīng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)就要注意提高企業(yè)管理者的內(nèi)部會計(jì)控制意識。企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和健全起著關(guān)鍵作用，能夠有效確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的健康運(yùn)行，因此，必須增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重視意識，強(qiáng)化以人為本的理念，消除制度特權(quán)，對違反制度的人員進(jìn)行批評教育，嚴(yán)肅處理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)就要注意提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的素質(zhì)，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的關(guān)鍵。企業(yè)要制定嚴(yán)格的招聘程序來聘用會計(jì)人員，不僅要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，而且要具有良好的職業(yè)道德觀和價(jià)值觀。

七、結(jié)束語

總之，在新形勢下，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高，必須高度重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)問題，其作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和約束機(jī)制，起著企業(yè)中樞神經(jīng)的重要作用。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，對企業(yè)提高市場競爭能力，推進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營健康可持續(xù)發(fā)展，有著非常重要的意義。

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（責(zé)任編輯：袁曉軍）