海南省銀行學校 鄒小溪

關于完善會計集中核算制度下教育單位財務管理工作的思考

海南省銀行學校 鄒小溪

本文通過對會計集中核算制度的特點、實施會計集中核算制度的意義及實際效果進行分析后，指出學校類事業(yè)單位財務管理存在的主要問題有：一是會計集中核算模糊了基層單位的會計主體地位，降低了基層單位負責人的會計責任意識，削弱了單位財務管理工作的基礎。二是財務日常管理與單位業(yè)務相脫節(jié)，造成對基層單位的財務監(jiān)督管理出現(xiàn)盲區(qū)，不能保障各項規(guī)章制度的執(zhí)行和維護國家的財經(jīng)紀律。并針對上述問題提出了以下改進措施：一是建立健全學校財務管理制度和財務人員崗位責任責任制。二是完善預算管理與編制制度,科學編制財務收支預算。三是加強財務內(nèi)部牽制與監(jiān)督機制。四是加強學校收入管理，建立學校收入檔案。

會計集中核算制度 教育單位 財務管理

實行會計集中核算制度，建立財務結算機構和管理機制是當前財政體制改革的重要趨勢。這是從源頭上治理腐敗的重大措施，也是實行公共財政的必然選擇。本文結合筆者在學校財務管理工作中的經(jīng)驗，談談如何完善會計集中核算制度下教育單位的財務管理工作。

一、關于會計集中核算制度

（一）會計集中核算制度是在預算管理體制不變、單位理財機制不變、會計主體不變的前提下，統(tǒng)一賬戶、資金、人員，集中辦理資金結算，經(jīng)費收支核算，會計報表編制，會計檔案管理。從而實現(xiàn)了統(tǒng)一發(fā)放工資、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一會計檔案、統(tǒng)一財務公開。

（二）會計集中核算制度的意義

1、會計集中核算制度改革的主要內(nèi)容是：制定科學合理符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，細化預算編制。預算單位的所有收支都嚴格按照規(guī)定標準和相應的科目列入預算，實行預算內(nèi)外資金統(tǒng)管理。

2、實行會計集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效會計核算體制，統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一會計核算，從而保證了各預算單位開支符合財務、會計制度和部門預算，有多少錢辦多少事，專款專用，防止資金相互擠用。

3、會計集中核算制度是國庫集中收付制度的有效補充。國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算，統(tǒng)一開設賬戶，相應設置總會計、資金會計、核算會計等崗位，負責各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等資金結算、經(jīng)費的撥付、往來款的核算等業(yè)務，日常開支建立備用金制度。能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位的每筆資金的使用，真正實現(xiàn)事前預算、事中控制、事后監(jiān)督的財務管理體制，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

（三）會計集中核算是一種以會計服務和監(jiān)督為一體的新型財務管理模式，在實際運行過程中不可避免地存在各種各樣的問題。主要表現(xiàn)在：

1、會計集中核算模糊了基層單位的會計主體地位，降低了基層單位負責人的會計責任意識，削弱了單位財務管理工作的基礎。

實行會計集中核算后，單位的財務管理和會計核算工作相分離。籌集、使用、管理資金、建立健全財務制度，加強內(nèi)部管理和控制等財務管理職能仍在單位，而會計核算工作由政府在財政部門單設的會計集中核算中心負責。單位內(nèi)部不再設賬，也沒有會計人員，只配備報賬員，負責本單位日常報賬和與核算中心的聯(lián)系工作。而對于基層單位而言，本來相關的法律意識不是很強，認為既然會計核算職責不在本單位，本單位負責人理所當然不應對會計信息的完整性、真實性、和及時性負責。再者，基層單位一些事務比較瑣碎繁雜，單位負責人會依賴會計核算中心進行日常的審核把關，從而減少對財務活動合法性的關注，只將本單位財務管理的目標緊盯在資金的籌集、爭取和使用上；更有甚者，有些單位負責人認為實行會計集中核算后，本單位財務部門所做的工作只是報報賬，要要款，業(yè)務簡單，不需要配備專門的會計專業(yè)人員，不重視財務人員的業(yè)務技能的培訓，如此財務管理，只能是“聾子的耳朵——擺設”，這將造成單位財務管理工作紊亂，危及資產(chǎn)的安全、有效使用，影響財產(chǎn)、物資的合理配置，影響學校正常的教學管理工作。

2、財務日常管理與單位業(yè)務相脫節(jié)，造成對基層單位的財務監(jiān)督管理出現(xiàn)盲區(qū)，不能保障各項規(guī)章制度的執(zhí)行和維護國家的財經(jīng)紀律。主要表現(xiàn)有：

（1）會計核算模式上的缺陷：會計集中核算后，會計核算中心一人管多個單位的賬，取消了學校的會計崗位，會計核算和監(jiān)督職能從學校分離出來，轉(zhuǎn)移到會計核算中心行使，這就造成了學校財務管理與會計核算監(jiān)督的分離與脫節(jié)，而且各基層單位又是比較分散的，這就使會計核算中心失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。

（2）單位往來資金長期掛賬，無人定期核對清理，容易產(chǎn)生呆賬、死賬等。上述管理上的漏洞，使得單位的各種違規(guī)行為處于長期隱蔽狀態(tài)，不能及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，也容易給一些違法亂紀者提供可乘之機，造成國家財產(chǎn)的損失。

（3）會計核算內(nèi)容不完整，會計核算方法不健全,不利于提高學校資金的使用效益?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計核算原則為收付實現(xiàn)制，而非企業(yè)會計制度下的權責發(fā)生制。在此原則下，只有在實現(xiàn)收入、支付的情況下才能進行會計核算。而應收、應付的往來業(yè)務則是事業(yè)單位會計核算的盲區(qū)。這些資金得不到及時的監(jiān)管和收繳，造成學校資產(chǎn)的損失。

（4）學校和核算中心在銜接、配合上存在不足，直接影響學校財務管理工作的規(guī)范水平。

二、關于在現(xiàn)行會計集中核算制度下，如何完善學校財務管理的對策

（一）建立健全學校財務管理制度和財務人員崗位責任責任制。

1、學校財務管理的主要任務是合理編制學校預算，增強資金使用的計劃性；拓寬渠道，依法籌措教育經(jīng)費；規(guī)范教育經(jīng)費核算，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；完善財務管理制度，規(guī)范學校收費和資金使用行為；加強學校經(jīng)濟活動監(jiān)督，維護學校正常秩序。

學校在實行會計集中核算后，應對本單位的財務管理制度作相應的修改和調(diào)整，絕不能放棄學校內(nèi)部的財務管理和財務監(jiān)督。只有建立健全、完善的財務管理制度和財務人員崗位責任制，才能保證學校和上級的財經(jīng)方針、政策、法令的落實，使學校財務管理工作制度化，以達到財盡其力,物盡其用。學校財務管理制度的至少應含以下內(nèi)容：一是學校財務管理體制的設置及學校財務管理人員崗位的合理配置。二是預算制度。三是收入管理制度。四是支出審批制度。五是固定資產(chǎn)、債權、債務的管理制度。六是責任的落實及追究機制。

2、根據(jù)學校財務管理制度的要求建立健全財務人員崗位責任制，做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查。既要明確分工，責任到人，又要密切協(xié)作。

3、集中核算制度下尤其要重視會計人員的專業(yè)技能，加大會計從業(yè)人員的培訓力度。

在事業(yè)單位會計集中核算和國庫集中支付新形勢下，它對學校事業(yè)單位財務管理人員有了更高的要求。會計集中核算制度并沒有改變事業(yè)單位的預算管理體制，沒有改變事業(yè)單位的理財機制，沒有改變事業(yè)單位的會計主體地位，且上一級財政主管部門專業(yè)對口管理教育事業(yè)單位預算、收入、固定資產(chǎn)、國庫支付、會計集中核算等，教育單位溶入到了政府部門全方位、立體的財務管理體系。教育單位財務人員不僅要具備扎實理論知識和過硬的業(yè)務素質(zhì)，而且需要不斷地加強專業(yè)知識學習和業(yè)務培訓，更新的業(yè)務知識，及時掌握國家財經(jīng)法規(guī)及審計、稅務、電算化經(jīng)營管理等方面的最新知識，才能在會計集中核算和國庫集中支付制度下游刃有余。

（二）加強財務內(nèi)部牽制與監(jiān)督機制。

實行會計集中核算后，單位的財務管理和會計核算工作相分離。對此尤其要加大學校財務內(nèi)部牽制與監(jiān)督機制。

1、學校在設置單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制時要符合以下要求：一是報賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責應當明確，并互相分離、相互制約；二是重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重大業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；三是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；四是對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

2、學校財務人員作為學校的一員，比起會計核算中心的會計更清楚每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，在會計集中核算制度下，更有責任有義務對經(jīng)濟業(yè)務的合法性，真實性把關，使每一筆經(jīng)濟業(yè)務符合會計信息質(zhì)量的要求。

3、學校財務人員加強與會計中心工作人員的聯(lián)系，保證每一筆經(jīng)濟業(yè)務賬務處理恰當。

會計核算中心游離于單位之外，對各單位的具體業(yè)務和開支項目及資金來源、性質(zhì)并不能及時了解，特別是單位的專項經(jīng)費及往來款，容易造成會計賬務處理不當。

作為單位財務人員，除了要保證經(jīng)濟業(yè)務的真實、合法外，還有必要做到以下幾點：

A、報賬前，向會計核算人員就有關經(jīng)濟業(yè)務事項進行說明。

B、報賬后，要充分利用政府財政信息管理系統(tǒng)的查詢功能，檢查有關經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理是否得當，如有不妥當?shù)馁~務信息錄入，應立即與會計核算人員商榷修改。

C、每一個會計期間結束后，要對會計報表數(shù)據(jù)及時分析。發(fā)現(xiàn)異常指標，要會同會計核算人員查找原因，進行調(diào)賬處理，修正數(shù)據(jù)。

(三)加強單位往來資金的管理。

針對實行會計集中核算制度后，會計中心負責賬務處理，卻不了解各學校的具體情況，至使往來賬款不能及時處理，形成呆賬、死賬，經(jīng)學校造成損失的情況，加強學校往來資金的管理必須做到：

（1）確定財務管理在學校管理中的重要地位。理順關系，賦予財務人員一定的權利，加強內(nèi)部會計與會計相關業(yè)務的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機制。在實際工作中，財務內(nèi)部管理狀況的好壞對往來賬款管理，起著相當重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財務管理的作用。通過理順關系，可以強化規(guī)章制度的建設，規(guī)范財務管理，充分發(fā)揮財務的監(jiān)督管理職能。

（2）定期清理往來賬款，促進往來賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來賬款的特點，按單位、部門列出清單，并進行定期或不定期的催收。

（3）明確管理責任，落實日常管理。在實際工作中分工明確、責任到人是一項行之有效的辦法。在往來賬款業(yè)務發(fā)生較多、數(shù)額較大、周期較長的學校，往來賬款的管理可以按其內(nèi)容的性質(zhì)或發(fā)生的時間分別進行管理。對往來賬款合同期限與對象進行分析，即發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，使其真正落到實處。

（四）加強學校收入管理，建立學校收入檔案。

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計核算原則為“收付實現(xiàn)制。在此原則下，只有在實現(xiàn)收入、支付的情況下才進行會計核算。如果僅依賴會計核算實現(xiàn)對學校收入的管理，就會造成欠繳學費等其他收入的管理盲點。因此學校財務機構要建立收入管理的備查臺賬，形成完整的收入檔案，并會同有關部門加大欠繳費的追繳力度，做到應收盡收，防止學校資產(chǎn)的損失。

三、結束語

隨著會計集中核算機構和財務管理機制的落實和深入，它的運行機制和管理體制將會進一步地完善，學校財務管理人員唯有與時俱進，及時學習、更新專業(yè)知識，運用新知識，才能更好地服務于學校財務管理工作。

[1]王靜主編.關于加強高校財務監(jiān)督管理的思考 [J].大眾科技,2006年第二期:184-185頁

[2]我國會計集中核算制度存在的問題及對策 {J}.《沿海企業(yè)與科技》,2006年第9期

（責任編輯：袁曉軍）