新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的問題研究

河南誠(chéng)德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 周潔

江蘇百納環(huán)境工程有限公司 文成濤

新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的問題研究

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上世紀(jì)初，工業(yè)革命取得的巨大成功為世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)化大生產(chǎn)的程度不斷提升、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模明顯擴(kuò)大，直至后來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐步由產(chǎn)品化時(shí)代向市場(chǎng)化時(shí)代轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理之于企業(yè)生存和發(fā)展具備了更大的現(xiàn)實(shí)意義，尤其在進(jìn)入二十一世紀(jì)后，現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出新的要求，會(huì)計(jì)除了要做到事后記賬、算賬以外，更要實(shí)現(xiàn)較好的事前計(jì)劃和事中控制，因而，管理會(huì)計(jì)逐步演變?yōu)楠?dú)立分支的現(xiàn)代管理學(xué)科理論。

管理會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策

一、新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)的新內(nèi)容和新概念

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的較快發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)衍生出新的工作內(nèi)容，其中主要包含：預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景，即在未來總目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)方針指導(dǎo)下，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律作用及經(jīng)濟(jì)條件約束下，企業(yè)對(duì)未來銷售、成本、利潤(rùn)與資金的變動(dòng)趨勢(shì)以及水平等進(jìn)行有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)，以便為內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層提供經(jīng)營(yíng)決策方面的詳細(xì)資料；參與經(jīng)營(yíng)決策，即在搜集、整理決策目標(biāo)相關(guān)信息資料基礎(chǔ)上，企業(yè)以科學(xué)的方法計(jì)算出長(zhǎng)短期決策方案相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而實(shí)施正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)并確定最優(yōu)行動(dòng)方案；控制經(jīng)濟(jì)過程，即在有機(jī)結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的事前與事中控制條件下，企業(yè)事前編制科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真分析控制執(zhí)行過程中的實(shí)際和計(jì)劃出現(xiàn)偏差的原因，以采取有效性措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性運(yùn)行；考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即在明確各個(gè)部門及單位人員職責(zé)的前提下，考核責(zé)任指標(biāo)實(shí)踐情況，查找執(zhí)行中的不足之處，更好地實(shí)踐獎(jiǎng)懲制度和改善措施。

在新的內(nèi)容影響下，管理會(huì)計(jì)還根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化以及企業(yè)的生命周期，衍生出諸多新概念，比如顧客價(jià)值、價(jià)值鏈、核心能力、資源規(guī)劃等。顧客價(jià)值源于管理會(huì)計(jì)為顧客創(chuàng)造價(jià)值這一實(shí)踐目的，此點(diǎn)已在國(guó)內(nèi)外公司內(nèi)部獲得認(rèn)同，如索尼公司、TCL集團(tuán)有限公司等；價(jià)值鏈，這一概念是一種基于定量分析視角的價(jià)值鏈分析方法，即利潤(rùn)庫(kù)分析法，其通過分析和審視利潤(rùn)在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的分配過程，來為企業(yè)決策者獲取決策依據(jù)；核心能力的概念主要從公司CEO角度入手，充分分析企業(yè)獨(dú)特的形態(tài)、規(guī)避組織困惑、實(shí)踐策略、維持企業(yè)個(gè)性等競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略內(nèi)容；資源規(guī)劃，管理會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資源規(guī)劃的概念，它最大目的在于以最快的速度提供產(chǎn)品或者勞務(wù)，用來滿足顧客需求；貨幣增值，在平衡質(zhì)量、時(shí)間、成本以及風(fēng)險(xiǎn)等因素基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)努力實(shí)現(xiàn)資源利用性、效率性和效益性的綜合化。

二、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀分析

目前，管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用過程中主要呈現(xiàn)出如下狀況：

首先，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏足夠的重視和相應(yīng)的系統(tǒng)應(yīng)用。自上世紀(jì)七十年代末期進(jìn)入我國(guó)至今，管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用已有三十多年的時(shí)間，但經(jīng)過幾十年的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)并未在我國(guó)企業(yè)界中得到較為廣泛的重視和應(yīng)用。一方面，企業(yè)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)不予重視，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持和推動(dòng)，會(huì)計(jì)人員難以有效發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃以及控制等各項(xiàng)作用；另一方面，管理會(huì)計(jì)始終不能獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而存在，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)一直以來太過側(cè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，比如側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常工作中的簡(jiǎn)單循環(huán)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)則關(guān)注甚少，更無法談及從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度重用管理會(huì)計(jì)。此外，當(dāng)前會(huì)計(jì)人員大多缺乏管理會(huì)計(jì)工作能力和經(jīng)驗(yàn)，甚至有會(huì)計(jì)工作者以財(cái)務(wù)管理代替管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)自然無法發(fā)揮出應(yīng)有功能。

然后，管理會(huì)計(jì)理論體系不完善。雖然我國(guó)管理會(huì)計(jì)早在上世紀(jì)八十年代便已形成，但管理會(huì)計(jì)理論體系的不完善現(xiàn)實(shí)仍然導(dǎo)致了一系列的問題，比如管理會(huì)計(jì)內(nèi)容多變、方法復(fù)雜、應(yīng)用不善、實(shí)踐不易，管理會(huì)計(jì)概念、對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、原則等相關(guān)基本理論等也只是零星分布于少數(shù)文獻(xiàn)資料中，其由于缺少相應(yīng)系統(tǒng)性、組織性協(xié)調(diào)，而難以形成一個(gè)整體。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容基本與成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理相重復(fù)，管理會(huì)計(jì)自身學(xué)科理論更難獲取獨(dú)立的發(fā)展空間。

最后，為了適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)最大限度地將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，使管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。如何全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代企業(yè)治理中的應(yīng)有作用，管理會(huì)計(jì)便應(yīng)在信息披露范圍、數(shù)量以及質(zhì)量上尋求突破，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員盡可能詳細(xì)地了解到管理信息的資料，不斷實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的自我完善和企業(yè)所處環(huán)境的優(yōu)化。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)新趨勢(shì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)所處新的生存環(huán)境，使得管理會(huì)計(jì)逐漸由過去對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的關(guān)注，向?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)外部信息的共同關(guān)注而轉(zhuǎn)變，其具體體現(xiàn)在：

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)向基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算轉(zhuǎn)變，使現(xiàn)代企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造出遠(yuǎn)超于成本的價(jià)值。作為客戶自愿為產(chǎn)品或服務(wù)支付的價(jià)錢，價(jià)值成為現(xiàn)代企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要戰(zhàn)略，在實(shí)施成本核算的過程中，企業(yè)的生產(chǎn)和服務(wù)成本貫穿始終，成本核算應(yīng)包括工作時(shí)成本的核算以及不工作時(shí)成本的核算。

價(jià)值鏈成本核算應(yīng)運(yùn)而生。為了能夠立足于國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中，現(xiàn)代企業(yè)必須在了解自身經(jīng)營(yíng)成本基礎(chǔ)上，深入了解整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程的成本，哪怕是某一產(chǎn)品價(jià)值鏈上的某個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)都必須要弄清楚和產(chǎn)品相關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中發(fā)生的全部成本。加之當(dāng)前客戶討價(jià)還價(jià)能力明顯增強(qiáng)，企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的確定逐漸由過去以成本確定價(jià)格的方式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在以價(jià)格確定成本的方式，使整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值鏈上的企業(yè)在達(dá)成戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系之后，能夠更加節(jié)省成本。

企業(yè)績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)發(fā)生改變。上世紀(jì)八十年代，多有企業(yè)因自身產(chǎn)品質(zhì)量下降、客戶滿意度降低而喪失市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)能力的情況，此種背景為全面質(zhì)量管理方法的廣泛推行奠定基礎(chǔ)。近年來，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略逐步由以質(zhì)量為中心演變?yōu)橐钥蛻魹橹行?，市?chǎng)份額、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度、創(chuàng)新能力等新的考評(píng)指標(biāo)誕生，平衡計(jì)分法、基準(zhǔn)指標(biāo)法等新的測(cè)評(píng)方法也隨之盛行。

四、提升管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用效果的主要策略

強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。管理會(huì)計(jì)應(yīng)確定為企業(yè)價(jià)值管理的核心，其旨在幫助管理層實(shí)施相應(yīng)的企業(yè)計(jì)劃、評(píng)價(jià)以及控制手段，確保企業(yè)能夠恰當(dāng)使用資源、承擔(dān)起相關(guān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以及收集、分析、解釋與傳遞財(cái)務(wù)信息等。這便要求企業(yè)設(shè)置專門的部門、明確不同部門獨(dú)立的職能，使企業(yè)管理層和其他各部門等會(huì)計(jì)信息使用者，能夠全面了解報(bào)表的信息和目的，幫助不同部門編制相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和策略。

不斷改善管理會(huì)計(jì)所處的法律制度環(huán)境。作為社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，管理會(huì)計(jì)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化現(xiàn)代化管理的重要手段，并且立足于現(xiàn)代企業(yè)管理中會(huì)計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理科學(xué)理論，為完善企業(yè)內(nèi)部管理、提升經(jīng)濟(jì)效益而努力。同時(shí)，從我國(guó)會(huì)計(jì)工作慣例出發(fā)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)還須編制一些指導(dǎo)性的制度，以指導(dǎo)企業(yè)能夠適當(dāng)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、高度集中企業(yè)資本、提高企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

大力提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)。較長(zhǎng)時(shí)間以來，我國(guó)管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐上取得極大成效，但為了真正有效地推廣管理會(huì)計(jì)，企業(yè)還應(yīng)致力于內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，針對(duì)性地完善日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工工作，比如企業(yè)要求管理會(huì)計(jì)人員不斷夯實(shí)自身綜合素質(zhì)，又或者強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。此外，企業(yè)還應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層以及會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)實(shí)自己遵守《會(huì)計(jì)法》與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的法律意識(shí)，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。

全面推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)逐步朝向電算化方向發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)重視一些更為復(fù)雜的計(jì)算分析方法，以確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)有效減少大量的工作量，提升管理會(huì)計(jì)人員工作效率。這意味著現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)最大可能地利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等會(huì)計(jì)軟件，使企業(yè)獲取盡量多的會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)自身電算化的發(fā)展。

[1]施瑩，戴紅玉.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策分析.企業(yè)研究，2010（12）

[2]鐘小玲.論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中應(yīng)用的阻力.河北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（15）4

[3]馬文.淺析管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì).金卡工程（經(jīng)濟(jì)與法），2010（9）

（責(zé)任編輯：袁曉軍）