王艷麗,劉愛龍

(南京審計學院,南京210029)

中美法務會計學科發(fā)展比較及對我國的啟示

王艷麗,劉愛龍

(南京審計學院,南京210029)

法務會計是法學與會計學交叉與融合的學科,美國法務會計學科專業(yè)發(fā)展已經積累了一定的經驗,我國與美國相比,在專業(yè)教育規(guī)模、人才培養(yǎng)體系、師資建設、學術研究等方面都還存在相當的差距,可以借鑒美國法務會計學科發(fā)展經驗,適度拋開學科歸屬之爭,從人才培養(yǎng)目標入手,制定相對統(tǒng)一和完善的人才培養(yǎng)體系,加大配套措施的建設,推動我國法務會計學科良性發(fā)展。

法務會計;會計學;法學

法務會計是會計學和法學相結合的一門新興邊緣性學科。隨著市場經濟的深入發(fā)展和法制意識的不斷加強,社會對法務會計人才的需求和依賴程度日益提高。近年來國內高校也陸續(xù)開展法務會計專業(yè)教育。對法務會計學科發(fā)展進行深入探討不僅是理論研究的需要,也是開展法務會計專業(yè)教育實踐的需要。本文立足于高等教育的發(fā)展規(guī)律,對中美法務會計學科專業(yè)發(fā)展狀況進行比較和分析,吸取相關經驗與教訓,以期對我國法務會計學科專業(yè)的發(fā)展有所裨益。

一、中美法務會計學科發(fā)展之比較

美國法務會計專業(yè)教育始于20世紀80年代,在政府的大力支持和社會的高度關注下,經過20余年的發(fā)展,美國的法務會計教育已經頗具規(guī)模,在人才培養(yǎng)體系、課程建設、資料建設、師資建設等方面都積累了一定的經驗。我國開始關注并開展法務會計教育是近幾年的事,目前包括中國政法大學、復旦大學等在內的幾所高校在法務會計專業(yè)教育及學科發(fā)展等方面都做出了一定的努力,但從總體上看,我國的法務會計無論從專業(yè)教育的規(guī)模還是學科發(fā)展的各個方面,與美國相比都存在一定的差距。

(一)法務會計教育情況

自上個世紀80年代初開設法務會計專業(yè)教育以來,美國許多高校紛紛加入法務會計教育的行列,截至2007年,美國已有87所高校開展了法務會計教育,其中有17所高校進行法務會計學位教育,其余學校開設了數量不等的法務會計課程[1]。除了高等院校的學歷教育之外,美國非常注重法務會計的非學歷教育。美國法務會計師理事會和美國境內的注冊舞弊審核師協(xié)會都任命了各自定點的法務會計教育提供機構,為專業(yè)人員提供在線或課堂形式的法務會計教育[2]52。鑒于各界對法務會計人才的急迫需求,以及各教學機構面臨的如何培養(yǎng)法務會計人才的問題,2001年經美國司法部下屬的國家司法協(xié)會(National Institute of Justice,N IJ)資助并批準,欺詐與法務會計教育技術工作組(Technical Working Group on Education in Fraud and Forensi CAccounting,下文簡稱美國技術工作組T WG)成立,專門對法務會計課程教學模式進行研究,并于2002年提出了《欺詐與法務會計的教育與培訓:面向教育機構、相關組織、教師與學生的指引》報告(2007年進一步修訂并提交美國司法部),為教育部門、培訓機構等提供法務會計的教學指南。使得美國高校的法務會計教育走上了規(guī)范化的道路。

我國自2001年云南財經大學(原云南財經學院)首開法務會計專業(yè)方向以來,陸續(xù)有九所高校開展法務會計教育,其中華東政法大學、西北政法大學、云南財經大學、渤海大學、浙江財經學院、南京審計學院等在本科專業(yè)下設法務會計方向;中國政法大學、復旦大學、吉林大學等招收法務會計方向的碩士研究生。但根據我國現行教育管理體制,高等院校的專業(yè)設置必須經過國家教育主管機關認可,并列入專業(yè)目錄。因此,我國目前還沒有獨立的法務會計專業(yè)。此外,我國法務會計的非學歷教育尚未展開,只有中國政法大學對在職人員提供法務會計培訓。

(二)人才培養(yǎng)體系方面

人才培養(yǎng)體系建設是學科發(fā)展的重要內容,主要包括課程建設、教材建設、實踐基地建設等。由于實踐基地考證的困難,筆者主要從課程建設和教材建設方面對我國和美國法務會計人才培養(yǎng)體系進行比較。

1.課程體系方面

一個學科的課程體系是根據人才培養(yǎng)目標來確定的。美國法務會計人才培養(yǎng)目標明確,應用性突出。在美國,無論是高校的法務會計學位教育還是課程教育,都非常注重學生應用能力的培養(yǎng),以“能夠勝任法務會計、舞弊調查等相關工作”為目標,以培養(yǎng)適應社會需求的法務會計人才為首要任務。美國技術工作組(T WG)的結論認為,培養(yǎng)法務會計人才的高校及機構一旦招收了學生,就承擔了向學生傳授知識與技術,使其具備進入欺詐與法務會計領域合格資歷的使命。因此,該機構建議課程設置應當圍繞法務會計中心板塊的知識、技術與能力以及進入相關職業(yè)的路徑展開,在一些應用型學科如會計學中,在開發(fā)課程體系之前,需要考慮潛在的雇主及其對新進員工的要求[3]。從美國部分高校法務會計課程開設的情況來看,有大量專門培養(yǎng)學生實際操作能力的課程,比如舞弊調查、舞弊數據分析、舞弊偵查與防治等。

經過20余年的實踐,美國的法務會計課程體系也已經相對穩(wěn)定。以美國開展學位教育的幾所高校為例(參見表1):

通過上表可見,美國高校在法務會計專業(yè)課程方面已有一定的共識并形成了相對穩(wěn)定的體系,比如舞弊檢查方面的課程以及法務會計專門課程。而且,為了使法務會計專業(yè)教育能夠進一步規(guī)范化,美國技術工作組(T WG)還專門研究和制定了法務會計專業(yè)的規(guī)范課程體系,以供各高校和培訓機構作為參照。他們將法務會計的規(guī)范課程體系分為三部分:第一部分是先修必備知識;第二部分是常規(guī)課程,即欺詐與法務會計核心課程;第三部分是深度課程資料[3]。

我國法務會計教育才剛剛起步,各高校在人才培養(yǎng)上難免各自為陣,在專業(yè)方向設置、人才培養(yǎng)目標等問題上并未取得一致認識。從不同學校法務會計方向的設置情況來看,對法務會計的學科歸屬存在一定的爭議。目前主要存在三種不同的學科歸屬模式:一是在法學專業(yè)下開設法務會計方向,如華東政法大學、西北政法大學、南京審計學院;二是在會計學專業(yè)下開設法務會計方向,如云南財經大學、復旦大學;三是在法學和會計學專業(yè)下都開設法務會計方向,如渤海大學、浙江財經學院。專業(yè)方向設置的差異導致人才培養(yǎng)目標難免存在法律人才與會計人才之爭。同時,也沒有形成相對統(tǒng)一的課程體系。以兩所學校為例(見表2):

表2 我國高校法務會計方向課程設置[4]

渤海大學(法學專業(yè)法務會計方向)專業(yè)必修課考試課程:計算機文化基礎、計算機應用基礎、民法學、刑法學、基礎會計、財務會計、財務管理、成本會計、電算化會計、銀行會計、法務會計、審計學、經濟法學、商法學、稅法、刑法學、合同法學;考查課程:財政學、貨幣銀行學、證券法、統(tǒng)計學、證據學、律師制度與公證、管理學、保險學、會計軟件、珠算、公司法、法務會計人員職業(yè)道德、應用軟件、法務會計案例與實務、財務會計模擬、新會計準則專題、稅收籌劃、非贏利組織會計、人力資源會計;專業(yè)選修課略

從上述課程來看,基本上都涵蓋了法學和會計學的主干課程,但專業(yè)基礎課、專業(yè)主干課并不統(tǒng)一,尤其是體現法務會計特色的課程還相對欠缺,僅有法務會計、法務會計案例與實務兩門。

2.教材及教輔資料建設方面

教材和教學同步發(fā)展是美國法務會計學科專業(yè)發(fā)展的一大特點,目前美國高校使用的法務會計教材不下20余種,其中較為暢銷的主要有《法務與調查會計》、《舞弊審計與法務會計》、《法務會計:如何調查財務舞弊》、《職業(yè)欺詐與舞弊》、《舞弊審查》、《財務調查與法務會計》等。

從國內的情況來看,目前我國公開出版的法務會計方面的教材不到10本,主要有:中國政法大學出版社出版的《法務會計基礎教程》、《法務會計高級教程》;中國財政經濟出版社出版的《法務會計概論》,東北林業(yè)大學出版社出版的《法務會計學》,東北財經大學出版社出版的《法務會計理論與實務》等。此外,東北財經大學出版社2008年以來連續(xù)出版了有關法務會計方面的一套譯著,包括:《舞弊偵查技巧與策略》(第二版)、《法務會計與舞弊調查》(第二版)、《法務會計調查指南》、《會計舞弊》、《公司舞弊》、《公司舞弊防范手冊》?？梢?在教材和資料建設方面,我國還存在相當的不足。

(三)師資隊伍方面

從對各高校法務會計課程授課教師的資料來看,在美國承擔法務會計專業(yè)教學任務的教師不僅僅局限于某高校內部,高校還分別與國家稅務局、聯(lián)邦調查局、法院、A I CPA和ACFE等建立長期的合作關系,從中聘請具有實際工作經驗的專家以及聘請其他高校教師。因而,法務會計專業(yè)的教師往往具有注冊會計師資格、注冊欺詐檢查師資格。同時,在美國高校等法務會計培訓機構,特別注重加強師資隊伍的建設,通過鼓勵科研、參與法務會計實踐和創(chuàng)新等方式提升法務會計教師的理論水平和業(yè)務能力[5]。

我國法務會計師資嚴重不足。目前,在開設法務會計方向教育的高校中,承擔法務會計教學任務的教師大多是會計學專業(yè)或法學專業(yè)的教師,既精通會計學、審計學知識又精通法學理論與實務的跨學科復合型教師屈指可數,專門的法務會計教師更是鳳毛麟角。

(四)學術研究方面

美國非常注重法務會計的學術研究,于2000年專門創(chuàng)辦了全球首個法務會計研究刊物——《法務會計》,具體研究內容涉及:欺詐與法務審計、財務欺詐的偵察、破產與估價研究、對公認會計準則與審計準則的違背、審計測試與評估、訴訟支持與糾紛避免、地下經濟與反洗錢問題的研究等[6]。此外,美國還有許多學術刊物可發(fā)表法務會計方面的文章及評論,提供了法務會計研究的良好平臺,如《舞弊月刊》、《舞弊審計師》、《舞弊信息》和《法務檢查》等。

我國目前學界也掀起了一股法務會計研究的熱潮,從期刊網上輸入“法務會計”關鍵詞可以搜出成百上千篇文章;而且少數高校還設立了法務會計研究所或法務會計研究中心,如浙江財經學院會計學院法務會計研究所、山東政法學院法學院法務會計研究所、中國政法大學法務會計研究中心,以系統(tǒng)地開展法務會計理論研究。但從總體上看,法務會計學術研究還是相對落后,突出表現在:基本概念和范疇上尚未能取得一致;所發(fā)表的大部分文章都只在探討法務會計教育方面的問題,欠缺對法務會計元理論的深度研究。

從上述比較可見,我國法務會計學科發(fā)展上與美國相比還存在較大的差距。主要體現在:第一,專業(yè)教育規(guī)模較小,跟社會對法務會會計人才的需求相比存在相當的距離。第二,人才培養(yǎng)體系方面,課程建設和教材建設都需要加強。首先,課程體系不統(tǒng)一,法學和會計學課程簡單相加的拼湊模式比較明顯,尤為遺憾的是除了法務會計學和法務會計案例與實務外,沒有其他體現法務會計專業(yè)特色的課程,更談不上形成系統(tǒng)的法務會計專業(yè)知識體系。其次,教材建設明顯滯后,影響了專業(yè)教育和學科發(fā)展。第三,師資欠缺,需要加大力量進行師資隊伍建設。第四,學術研究欠缺深度,應當引導法務會計學術研究向理論基礎和專業(yè)問題的研究方面發(fā)展。

二、推動我國法務會計學科專業(yè)發(fā)展的建議

美國法務會計學科發(fā)展的一些經驗也正是我國目前法務會計學科發(fā)展的不足,具體而言,可以從以下幾方面借鑒美國法務會計學科發(fā)展的長處:

(一)適度拋開學科歸屬之爭

筆者認為,在法務會計學科發(fā)展初期,適當的爭論是必要的,但不能因為學科歸屬問題影響法務會計的正常發(fā)展。由于法務會計本身是一門邊緣學科,因此,將其歸入法學還是會計學都有其合理性,即便在法務會計發(fā)展相對成熟的美國,高校將法務會計專業(yè)設置在法學院、商學院、管理學院或會計學院的都有。既然如此,從事法務會計教育實踐的高校應當暫時拋開學科歸屬之爭,無論是在法學專業(yè)還是會計學專業(yè)下開設法務會計方向,抑或成為新的交叉性、復合型專業(yè),最重要的是抓住法務會計人才培養(yǎng)的根本目標,圍繞這個目標制定具體的人才培養(yǎng)方案,包括課程體系設計和實習實踐問題。同時,還要繼續(xù)鼓勵有條件的高校開展法務會計專業(yè)教育,擴大法務會計教育的規(guī)模和影響。

(二)構建本科層次相對統(tǒng)一的人才培養(yǎng)體系

1.準確定位人才培養(yǎng)目標,注重實踐能力培養(yǎng)

法務會計專業(yè)具有高度的復合性、創(chuàng)新性和應用性,因此,筆者認為,法務會計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標應當是:培養(yǎng)適應經濟發(fā)展需要,系統(tǒng)掌握法學、會計學等學科的基本理論知識,靈活運用審計的技術方法,熟知證據規(guī)則和法定程序,熟悉國內外會計、財務相關方針政策、法律法規(guī)以及相關國際慣例,能夠綜合運用法律、會計、審計知識、方法和技能,專業(yè)基礎扎實,實踐能力強,富有創(chuàng)新精神,具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息獲取與分析、解決法務會計問題能力,具備會計、稅務、審計、鑒證等法務會計職業(yè)技能,適應國家立法、行政、司法機關、社會中介組織及企事業(yè)單位等需求的復合型應用型人才。法務會計人員主要在兩方面發(fā)揮作用,一是舞弊調查,二是訴訟支持,無論是哪一方面都強調實踐技能。因此,在制定統(tǒng)一的法務會計專業(yè)教學方案時,應當適當增加實習實踐學分,通過模擬舞弊甄別、模擬訴訟支持、參加專業(yè)實習等方式提高學生的實踐能力。

2.形成相對統(tǒng)一的專業(yè)知識體系

圍繞上述培養(yǎng)目標,重點內容是打造法務會計學科知識體系,從人才培養(yǎng)的角度,就是要制定相對統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案,其核心即基礎課程、主干課程的設置。首先必須明確的是,法務會計專業(yè)并不是法學和會計學的簡單相加,而是具有自身特色的復合型專業(yè)。因而在課程設置上應當以法學和會計學的部分核心課程為基礎,同時具有不同于法學和會計學的專業(yè)主干課程。法務會計專業(yè)的復合型特點決定了法務會計專業(yè)學生必須掌握法學、會計學的基礎理論和知識:包括會計學基礎、財務會計(中級和高級)、會計信息系統(tǒng)、財務管理、審計學、法理學、憲法學、行政法與行政訴訟法學、刑法學、刑事訴訟法學、民法學、民事訴訟法學、商法學、知識產權法學、經濟法學、勞動與社會保障法學等。而法學與會計學高度交融的專業(yè)主干課凸顯了法務會計的課程特色,反映了法務會計專業(yè)人員必須掌握的專業(yè)知識和技能。為此,南京審計學院專門開設了法務會計學、法務會計證據學、經濟犯罪調查、法務會計鑒定和舞弊審計五門課程作為法務會計的專業(yè)主干課。

(三)加大師資力量及配套設施建設

一方面,鼓勵法學專業(yè)或會計學專業(yè)的教師繼續(xù)深造,另一方面引進專門的法學和會計學復合型人才以及實務部門的資深專家作為法務會計的專業(yè)教師,加大法務會計師資力量的建設。

同時,必須加大教材和相關資料建設。整合現有的教材,相對統(tǒng)一法務會計專業(yè)的基本概念及核心理論,開展法務會計精品教材建設,推出一批有質量的法務會計專業(yè)教材。通過加強專業(yè)領域的學術研究以及翻譯國外研究成果等方式,推出系列有質量的專著及相關資料,以備教學和科研之用。

(四)大力推動法務會計學術研究

首先,各高校應當出臺各種措施鼓勵法務會計教學人員繼續(xù)致力于相關領域的專業(yè)問題研究;其次,國家有關部門應當在法務會計研究方面加大經費投入,比如在各級各類課題申報中適當考慮設置一些法務會計方面的課題或增加其比重,甚至不妨參考美國司法部的做法,資助建立一個集中各高校及實務部門法務會計方面專家的研究團隊,以推動我國法務會計研究的發(fā)展。

總而言之,從美國法務會計學科發(fā)展歷程來看,法務會計學科發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要學校、政府和社會的全面重視和投入。除了高校人才培養(yǎng)這個核心環(huán)節(jié)之外,法務會計的職業(yè)教育、繼續(xù)教育以及職業(yè)資格認證制度等的大力推行也是推動法務會計學科發(fā)展的必要動力。

[1]李明偉,莫生紅.美國法務會計人才培養(yǎng)體系探析[J].財會月刊(理論),2007,(5).

[2]張英,盧永華.美國法務會計人才培養(yǎng)及其啟示——基于法務會計人之調查的分析[J].浙江金融,2006,(9).

[3]美國西弗吉尼亞大學.欺詐與法務會計的教育與培訓:面向教育機構、相關組織、教師與學生的指引[M].陳秧秧,譯.北京:北京大學出版社,2010.

[4]王玉蘭.我國法務會計人才培養(yǎng)現狀及方案研究[J].會計之友,2009,(1).

[5]李明偉,莫生紅.美國法務會計人才培養(yǎng)體系探析[J].財會月刊(理論),2007,(5).

[6]張?zhí)K彤.美國法務會計簡介及其啟示[J].會計研究,2004,(7).

Comparison of Forensi CAccounting Development in China with that in USA and Relevant Experience-studying

WANG Yan-li,L IU Ai-long

Forensi Caccounting is a subject fusing law and accounting.The experience has been accumulated alongwith the development of forensi Caccounting in USA.We lag behind in the respects including scale of professional education,system of talent cultivation,teachersπability and academi Cresearch.So the development of domesti Cforensi Caccounting can be promoted by learning from the experience of USA,neglecting sectarian bias,starting from object of talent-cultivating,making unified and perfect talent-cultivating plans and constructing necessary establishments.

Forensi Caccounting;Accounking;Law

G642

A

1008-7966(2010)11-0129-04

2010-10-03

課題項目:2009年江蘇省高等教育教改立項研究課題:《學科交叉培養(yǎng)人才模式及方案研究——以法務會計為例》

王艷麗(1979-),女,四川眉山人,講師,博士,從事經濟法學、法務會計研究;劉愛龍(1970-),男,湖南雙峰人,副教授,博士,從事法理學研究。

[責任編輯:李鳳琴]