徐海燕
[摘 要] 為了解決現(xiàn)行稅制中現(xiàn)代服務業(yè)存在重復征稅的問題,進一步支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展,國務院決定,將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。“營改增”后揚州現(xiàn)代服務業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅明顯,試點行業(yè)稅負有升有降?!盃I改增”由“價內(nèi)稅”變?yōu)椤皟r外稅”引起營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅的變化。目前,揚州現(xiàn)服務業(yè)施行“營改增”過程中存在會計核算不健全、部分行業(yè)進項稅額抵扣很少等問題。因此要進行納稅籌劃、申請過渡性財政扶持、提高財務人員水平,完善財務核算制度,以促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展,降低我國中小企業(yè)的稅收負擔、推動國民經(jīng)濟合理轉(zhuǎn)型。
[關鍵詞] 揚州;營改增;現(xiàn)代服務業(yè);影響及對策
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
我國“十二五”規(guī)劃明確提出要加快稅制改革,積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制,為了解決現(xiàn)行稅制中現(xiàn)代服務業(yè)存在大量重復征稅的問題,進一步支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展,國務院決定從2012年1月1日起,率先在上海市開始改為征收增值稅(以下簡稱“營改增”)的改革試點。2012年10月,揚州營業(yè)稅改征增值稅試點工作正式啟動?!盃I改增”在消除重復征稅、促進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展等方面的優(yōu)勢也得到了社會各界的認同。
一、“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)影響國內(nèi)外觀點
(一)國內(nèi)學者的觀點
賈康(2010)認為增值稅擴圍改革的終極目的是建立一個包含全部商品和服務業(yè)的現(xiàn)代增值稅。
鄧聿文(2011)在《“營改增”有利產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級》一文中提到,“營改增”的目的不僅在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化上,它選擇性的放寬了部分行業(yè)的稅收限制,實際是政府在新型經(jīng)濟發(fā)展模式下有意識的對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟發(fā)展方向進行的調(diào)整。增值稅的征收對象近乎涵蓋了所有的產(chǎn)品,而營業(yè)稅主要征稅對象是現(xiàn)代服務業(yè)。這種營業(yè)稅和增值稅并行使得部分服務業(yè)重復征稅的現(xiàn)象嚴重。中國經(jīng)濟目前正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要時期,“營改增”從制度上避免了重復征稅問題,使得專業(yè)分工更加細化,同時促進了先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的加速融合,推動了現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展,不僅有效的減輕了流轉(zhuǎn)稅負,在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和完善稅收制度方面都有著重要意義。
林釆宜(2012)在《“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅大戲》一文中提到,“營改增”不僅僅是稅收制度改革的重要措施,更是在經(jīng)濟增長乏力、需求疲軟的宏觀經(jīng)濟背景下實施結(jié)構(gòu)性減稅的必要環(huán)節(jié)。稅收政策可以大力推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,在經(jīng)濟疲軟的條件下,要刺激企業(yè)的投資需求,擴大相關行業(yè)的投資規(guī)模,降低企業(yè)經(jīng)營成本的稅收措施可以起來立竿見影的效果。
(二)國外學者的觀點
Richard M.Bird、Pierre-Pascal Gendron(2007)認為,增值稅在不同的國家因為其政策目的不同而以各自的形式存在,但是只要“消費”征稅占整個國家的財稅比重足夠大,這種增值稅的形式就是好的。
愛倫泰特在《增值稅國際實踐和問題》中列舉了幾種不易判別和計征增值稅的服務和勞務包括:建筑業(yè)、租賃和代理業(yè)、金融服務業(yè)、境外提供勞務等。但他認為即使這樣,仍應盡可能納入增值稅的征收范圍。
二、“營改增”后揚州現(xiàn)代服務業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅明顯,試點行業(yè)稅負有升有降
2012年10月至12月全市“營改增”試點共計減稅1979.09萬元(減稅指的是上繳的增值稅和測算應繳納的營業(yè)稅相比減少的數(shù)額),其中一般納稅入減稅972.71萬元,稅負下降13.52%;小規(guī)模納稅入減稅1006.38萬元,稅負平均下降28.82%。全市試點行業(yè)開出的增值稅發(fā)票,給下游非試點一般納稅入增加抵扣減稅約1.11億元,結(jié)構(gòu)性減稅明顯。
在一般納稅入中,2012年四季度交通運輸業(yè)稅負上升0.51%,六個現(xiàn)代服務業(yè)稅負下降23.08%。其中,研發(fā)和技術(shù)服務下降50.18%,信息技術(shù)服務下降25.41%,文化創(chuàng)意服務下降19.82%,物流輔助服務下降38.25%,鑒證咨詢服務下降7.95%,有形動產(chǎn)租賃服務上升97.64%。在1+6行業(yè)中,交通運輸業(yè)稅負有所上升,有形動產(chǎn)租賃服務的經(jīng)營性租賃稅率從5%改為17%,是試點現(xiàn)代服務業(yè)中整體稅負唯一上升的行業(yè)。
三、“營改增”前后揚州現(xiàn)代服務業(yè)會計核算的比較
對于試點范圍內(nèi)的企業(yè)來說,“營改增”最大變化是由“價內(nèi)稅”變?yōu)椤皟r外稅”引起的對服務價格的影響,進而帶來的會計核算上收入和利潤的變化?!皟r內(nèi)稅”是指稅款包含在征稅對象價格之中。
(一)營業(yè)稅金及附加的比較
在“營改增”之前企業(yè)繳納營業(yè)稅,同時還要繳納以營業(yè)稅為基礎計算的城市維護建設稅稅(7%)和教育費附加(3%);現(xiàn)代服務業(yè)營改增后繳納增值稅,同時還要繳納以增值稅為基礎計算的城建稅和教育費附加。
例1:甲公司為揚州一提供文化創(chuàng)意服務的企業(yè),2012年10月1日起開始被納入“營改增”試點范圍企業(yè),為對比差異,設其2012年9月及10月收入均為200萬元,因業(yè)務發(fā)生的直接成本費用均為58萬元。由于企業(yè)處于“營改增”的試行階段,企業(yè)并未對服務價格做出調(diào)整,收入均為含稅收入,直接成本費用無法獲得增值稅發(fā)票,不可抵扣。為簡化計算,每月收入視同一項業(yè)務所得收入,不存在應收及應付賬款,所得收入及所發(fā)生費用直接以銀行存款核算。2012年9月,甲公司向客戶開具營業(yè)稅發(fā)票,稅率5%,相關會計分錄如下:
借:銀行存款 200
貸:主營業(yè)務收入 200
借:主營業(yè)務成本 58
貸:銀行存款 58
借:營業(yè)稅金及附加 11
貸:應交稅費一應交營業(yè)稅 10
一應交城市維護建設稅 0.7
一應交教育費附加 0.3
例2:2012年10月,甲公司向客戶開具增值稅發(fā)票,增值稅稅率6%,發(fā)票列示收入188.68萬元,增值稅11.32萬元,相關會計分錄如下:endprint
借:銀行存款 200
貸:主營業(yè)務收入 188.68
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 11.32
借:主營業(yè)務成本 54.72
應交稅費一應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)3.28
貸:銀行存款 58
應交增值稅=銷項稅額—營改增抵減的銷項稅額=8.04(萬元)
借:營業(yè)稅金及附加 0.8
貸:應交稅費一應交城市維護建設稅 0.56
一應交教育費附加 0.24
可以看出,2012年9月甲公司應交稅費為11萬元,不考慮其他因素營業(yè)利潤為131萬元(200-58-11)。2012年10月甲公司收入減少11.32萬元(200-188.68),應交稅費為8.84萬元,較2012年9月減少了2.16萬元,營業(yè)利潤133.16萬元(188.68-54.72-0.8),也較2012年9月有一定的提高。
(二)企業(yè)所得稅的比較
現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”前企業(yè)繳納營業(yè)稅,因為營業(yè)稅為價內(nèi)稅,計算企業(yè)所得稅的收入即為營業(yè)收入;現(xiàn)代服務業(yè)營改增后繳納增值稅,增值稅為價外稅,計算企業(yè)所得稅的收入為不含稅價的收入。
承接上例,2012年9月甲公司應交所得稅為32.75萬元(131×25%=32.75萬元),10月甲公司應交所得稅為33.29萬元(133.16×25%=32.75萬元),營改增將導致甲公司所得稅增加0.54萬元。
四、揚州現(xiàn)服務業(yè)施行“營改增”過程中存在問題
(一)會計核算的不健全企業(yè)容易偷漏稅
一些會計核算的不健全的企業(yè),面對稅改新政時,容易發(fā)生偷漏稅款的風險。揚州現(xiàn)代服務型企業(yè)大多是中小型企業(yè),其經(jīng)營業(yè)務簡單,流程單一,會計核算常常聘請代理公司的兼職會計或一人多崗的形式,由于對企業(yè)的全面財務狀況和經(jīng)營成果沒有深入了解,在稅改的新政下更會因會計核算的不健全,從而導致偷漏稅款行為。
(二)部分行業(yè)進項稅額抵扣很少
鑒證咨詢服務業(yè)、信息技術(shù)服務業(yè)以入工成本和物業(yè)租賃費為主,能抵扣增值稅的進項稅額比較少,“營改增”政策直接給這兩個行業(yè)帶來稅負不降反增的現(xiàn)象。神州數(shù)碼信息系統(tǒng)(揚州)有限公司反映入工成本占大型軟件項目開發(fā)成本的50%-60%,但是入工成本無法抵扣。江蘇智途科技有限公司是一家從事GIS軟件和技術(shù)服務的企業(yè),企業(yè)原計劃通過項目外包增加進項稅,但承擔外包項目的小企業(yè)大多數(shù)不能開出增值稅發(fā)票,因為缺少進項稅抵扣,企業(yè)稅負較“營改增”前有所增加,只能通過提高銷售價格、壓縮管理成本等消化稅負壓力。
五、針對揚州現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”減低稅負的對策
(一)進行納稅籌劃
由于營改增試點已在揚州實行,這就給中小企業(yè)納稅籌劃提供了一定的空間?!盃I改增”方案的實施可以使現(xiàn)代服務業(yè)的稅負減輕,只有對會計政策和法規(guī)信息熟練掌握,才能充分利用稅收優(yōu)惠政策,揚州現(xiàn)代服務要求要做好相關會計政策學習和稅收業(yè)務培訓工作,使有關企業(yè)涉稅管理入員更好地學習并深刻領會“營改增”的各項優(yōu)惠政策,幫助現(xiàn)代服務業(yè)解決涉稅事項中的問題,避免出現(xiàn)各類涉稅風險造成不必要的損失,實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
(二)申請過渡性財政扶持
現(xiàn)代服務業(yè)在“營改增”過程中,如果稅負確實有所增加,企業(yè)應當及時申請過渡性財政扶持。根據(jù)《江蘇省財政廳關于轉(zhuǎn)發(fā)<財政部、中國入民銀行、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知>的通知》(蘇財預[2012]34號)要求,現(xiàn)代服務業(yè)專項扶持范圍包括:研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。揚州專項扶持標準不高于營業(yè)稅改征增值稅累計稅負增加額的70%。稅務稽查查補入庫稅款不屬于專項扶持范圍,應從專項扶持財政補貼中扣除。
(三)提高財務入員水平,完善財務核算制度
營業(yè)稅與增值稅的計稅方法、計稅基數(shù)都不同,這便要求企業(yè)的財會入員能夠及時、準確地在規(guī)定范圍內(nèi)核算出企業(yè)應繳納的各項稅費通過定期培訓等方式提高財務入員的專業(yè)技能勢在必行。一些沒有設立財務部門的中小企業(yè),應在其合理范圍內(nèi)配備專業(yè)的財會入員,也應適時提高其會計入員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平,相應地調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度,以防范新的增值稅制的風險。
總之,從總體上看,營業(yè)稅改征增值稅有利于促進產(chǎn)業(yè)之間融合,推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,消除部分重復征稅問題,營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響利大于弊。鑒于“營改增”對從屬于現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)來說機遇大于挑戰(zhàn),更需要包括該企業(yè)在內(nèi)的試點企業(yè)抓住機遇,加強稅收為主的財務及業(yè)務整體籌劃,及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略企業(yè)可借營改增的機會,通過購進固定資產(chǎn)、調(diào)整成本結(jié)構(gòu)提高自身硬實力,通過找準上下有產(chǎn)業(yè)鏈,把邊緣業(yè)務外包,做大核心業(yè)務,提高自身的軟實力。
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[責任編輯:劉玉梅]endprint