成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)分院 冉曉楓

新增值稅下融資租入固定資產(chǎn)涉稅會計處理

成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)分院 冉曉楓

一、融資租賃固定資產(chǎn)稅法與會計的增值稅處理

融資租賃固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移通過租入企業(yè)的產(chǎn)品實現(xiàn)，基于融資租賃業(yè)務(wù)的實質(zhì)與增值稅和企業(yè)所得稅取向標準的一致，融資租賃設(shè)備的增值稅抵扣由承租人抵扣，國家稅務(wù)總局也明確規(guī)定此類業(yè)務(wù)可以進行進項稅抵扣。當承租人通過融資租賃添置的固定資產(chǎn)，可憑供貨廠家開給租賃公司的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額進行抵扣，而出租人則繳納營業(yè)稅。

二、融資租賃固定資產(chǎn)稅法與會計所得稅處理

會計準則中規(guī)定：在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?？梢?，稅法采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。這種差異導(dǎo)致會計和稅法對固定資產(chǎn)的初始計量、折舊不一致，進行納稅調(diào)整。

三、融資租賃固定資產(chǎn)涉稅會計處理例析

［例］2009年1月31日，甲公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸甲公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預(yù)計無殘值，采用直線法計提折舊。A公司在租賃談判過程中發(fā)生的手續(xù)費、差旅費、律師費8000元。

甲公司會計處理如下：（1）2009年1月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×（P/A，6%，5）=500000（元）。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值即為500000元。承租人的增值稅，若租入的為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，允許進項稅額抵扣。可以抵扣的增值稅進項稅是：510000×17%=86700。筆者認為可以一次抵扣，或在租賃期內(nèi)分次抵扣。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)508000

未確認融資費用93540

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）86700

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費593540

銀行存款94700

（2）2009年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費118708

貸：銀行存款118708

表1

借：財務(wù)費用30000

貸：未確認融資費用30000

2009年折舊從2月份開始，折舊期限是59個月，折舊計算如表2。以后年度支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2009年相關(guān)賬務(wù)處理。

表2

借：制造費用94691.2

貸：累計折舊94691.2

（3）甲公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：2009年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為508000元，計稅基礎(chǔ)為518000元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為10000元，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：518000÷10=51800（元）。2009年會計折舊是94691.2元，稅前準予扣除折舊額為51800元，2009年在申報所得稅時應(yīng)調(diào)增納稅所得額42819.2。2010年到2013年，應(yīng)調(diào)增納稅所得額51527.2元，2013年至2017年，每年要進行固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)進行比較，要增加遞延所得稅費用和減少遞延所得稅資產(chǎn)，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為51800元。企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額51800元。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2009年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

（4）2013年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產(chǎn)508000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)508000

如果租賃期滿承租人未留購固定資產(chǎn)：

借：累計折舊508000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)508000

［1］財政部：《企業(yè)會計準則》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

（編輯 代娟）