興項就是確立要開展的審計項目。從事內(nèi)部審計，審計什么往往靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自主選擇，立項就是內(nèi)審工作的一個很重要環(huán)節(jié)。它既決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定時期究竟審什么，做什么工作，也決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)立足什么基礎(chǔ)去開展審計工作。

每年制定內(nèi)審工作計劃，都需要確立一個審計項目計劃，明確全年要開展些什么審計項目。這些項目通常是如何確定的呢?一是看領(lǐng)導(dǎo)所需，這種方式的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)不會去觸碰領(lǐng)導(dǎo)不希望觸碰的禁區(qū)，比較安全；壞處是領(lǐng)導(dǎo)不發(fā)話，內(nèi)審機(jī)構(gòu)常常閑得無事。二是看我們自己的判斷，這種方式的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)可找到“我的地盤我做主”的感覺，壞處是這種感覺不一定合領(lǐng)導(dǎo)的想法，辛苦一年也屬枉然。不管屬于哪種模式，內(nèi)審立項的規(guī)范性不足。那么如何把這項工作做得更規(guī)范些呢?從實踐摸索看，按供需平衡模式設(shè)計審計項目計劃是比較合適的。

在審計需求方面，可以從以下幾個方面去確定項目“選域”：

一是企業(yè)負(fù)責(zé)人希望審計什么?？梢栽诿磕昴ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)人訪談，了解他們的期望。在此基礎(chǔ)上，最好向他們提交一份書面的選項問卷。訪談常常流于隨意、粗放或宏觀，行諸文字則有沉靜的思考過程和謹(jǐn)慎的下筆。選項問卷可以將企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計需求具體化。

二是常見的被審計對象希望審計什么，包括專業(yè)管理部門和各經(jīng)營單元。這些單位的審計需求有兩個層面：一方面，作為一級管理機(jī)構(gòu)，他們希望獲得其內(nèi)部管理對象的一些真實信息，希望審計部門在這方面能提供一些幫助；另一方面，作為被審計對象，他們對同級管理或經(jīng)營單元的問題有深刻洞見，希望審計部門把關(guān)注點放在他們認(rèn)為有價值的領(lǐng)域。獲取需求的方式主要是問卷調(diào)查，條件許可時也可采用面談。

三是監(jiān)管部門希望審計什么。監(jiān)管部門熟悉政策，掌握監(jiān)管導(dǎo)向，掌握被監(jiān)管企業(yè)的綜合信息并有獨立評價，可以為內(nèi)部審計提供一些方向。審計立項階段征詢他們的意見，既可使審計重點與監(jiān)管導(dǎo)向吻合，也可增進(jìn)與監(jiān)管部門的聯(lián)系。獲取監(jiān)管需求最好采用訪談方式，而且需要較高層級的審計人員來完成。

四是企業(yè)經(jīng)營及管理需要審計什么，這是最重要、也最難的立項依據(jù)。要避免審計人員辛苦一年卻未必在“做正確的事情”的這種結(jié)局，審計管理需要狠下功夫。我建議審計部門可建立一個“企業(yè)經(jīng)營及管理活動立項評估分析框架”。該框架應(yīng)包含以下要素：第一，審計目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計的職能是比較寬泛的，不同職能實現(xiàn)的目標(biāo)是不同的，不同目標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營及管理活動的關(guān)注點也是不一樣的。因此，必須依據(jù)審計目標(biāo)來確立評估分析框架。比如，離任審計，主要目標(biāo)是對被審計人員的履職評價。風(fēng)險管理審計，主要目標(biāo)是評價風(fēng)險管理狀況。這兩種審計的目標(biāo)有差異，立項評估分析的框架也就不相同。第二，評估分析范圍或?qū)ο?。根?jù)審計目標(biāo)，確立審計應(yīng)覆蓋的范圍及對象。第三，評估分析要素。根據(jù)審計目標(biāo)確立從哪幾個方面分析企業(yè)經(jīng)營及管理活動，也就是選擇可以切割、解剖經(jīng)營及管理活動的分類要素。在實踐層面，這可以有多種選擇。比如，風(fēng)險管理審計，可以選擇產(chǎn)品、人員、流程、客戶等為評估分析要素。第四，評估分析指標(biāo)。在每類評估要素下，確立幾個評估分析關(guān)鍵指標(biāo)。比如，客戶要素，可以是性質(zhì)、財務(wù)狀況、信用等級等指標(biāo)。第五，評估分析標(biāo)準(zhǔn)。確立按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估分析，包括對象、要素、指標(biāo)的評估分析標(biāo)準(zhǔn)。評估標(biāo)準(zhǔn)最好是可以量化的。根據(jù)立項評估分析框架，最終確定從經(jīng)營及管理活動的實際運(yùn)行情況看，哪些是審計需要優(yōu)先關(guān)注的。

綜合上述四個方面的需求，確定全年審計總需求。在確定總需求方面，我們也可以圍繞上述四個維度建立“審計需求評估分析框架”。各單項需求的分析框架——如“企業(yè)經(jīng)營及管理活動立項評估分析框架”——可以納入這個需求分析框架之內(nèi)。總體審計需求評估分析框架最好也是可量化的。根據(jù)審計需求，估算各項需求及總需求對審計部門資源的總體需要，包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。數(shù)量方面主要考慮人力資源投入、預(yù)算投入要求。質(zhì)量方面主要考慮各項需求對勝任能力的要求。值得注意的是，勝任能力需求也是可標(biāo)準(zhǔn)化的，即劃分勝任能力需求量級標(biāo)準(zhǔn)，再以此為基礎(chǔ)分別確定審計需求屬于哪一能力量級的需求。在審計實踐中，審計在這方面的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是很薄弱的。

審計所需未必就是審計所要審，還要看審計部門是否有供給能力。在審計供給方面，通常需要考慮以下因素：一是審計人力資源。二是審計部門的能力與水平。三是審計費(fèi)用投入。

綜合平衡審計需求和審計供給，確定審計的主要選域，即準(zhǔn)備審計什么，選擇多少及哪些類型的項目。這種平衡，既有數(shù)量上的，也有能級上的。值得注意的是，有些需求從審計目標(biāo)角度看，是必須納入審計關(guān)注的，卻可能受到審計資源限制或?qū)徲嬆芰ο拗疲@時就需要考慮外包。