單建甸

一、國(guó)有建筑企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的意義

（一）資金密集型的行業(yè)特征決定了必須加強(qiáng)內(nèi)部控制

建筑業(yè)是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，具有投資大、資金密集、建設(shè)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)較慢的特點(diǎn)，因此，建筑企業(yè)對(duì)于重大事項(xiàng)、投資決策都必須以完善的控制制度加以約束，以防止給企業(yè)造成大的損失。特別是對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)管理者也履行著國(guó)有資產(chǎn)管理者的角色，需要對(duì)各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)出資人負(fù)責(zé)，其經(jīng)營(yíng)行為與職業(yè)操守往往備受關(guān)注。因此，建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)方面應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制建立完善的集體審議簽制度、決策責(zé)任制度，實(shí)施不相容職位的分離，通過(guò)授權(quán)與分權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理行為。

（二）業(yè)務(wù)范圍廣的技術(shù)特征決定了必須加強(qiáng)內(nèi)部控制

建筑工程項(xiàng)目鏈條長(zhǎng)，涉及面廣，與上下游相關(guān)企業(yè)密切相關(guān)。建筑企業(yè)往往是受托承建工程，如果建筑企業(yè)出了問(wèn)題，則直接影響到甲方與分包方的正常工作。由于國(guó)有建筑企業(yè)往往承接著大型工程項(xiàng)目，如重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、大型工業(yè)與民用建筑、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目等等，如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，不僅在工期進(jìn)度、資源配置上受到損失，使完工產(chǎn)品偏離設(shè)計(jì)效果與功能，則必然造成經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，影響企業(yè)及投資者的社會(huì)評(píng)價(jià)，直接影響到人民的正常生產(chǎn)生活。

（三）企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的全程性決定了必須加強(qiáng)內(nèi)部控制

建筑企業(yè)的產(chǎn)品不同于其他企業(yè)的產(chǎn)品，往往具有周期長(zhǎng)，環(huán)節(jié)多，涉及工種復(fù)雜等特點(diǎn)，如果有一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有處理完善，都將影響到整體建筑工程質(zhì)量。這說(shuō)明建筑工程產(chǎn)品具有機(jī)會(huì)成本較大的性質(zhì)，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生損失，都將造成較大的負(fù)面影響和經(jīng)濟(jì)后果，損失難以彌補(bǔ)。因此，在事前，建筑企業(yè)必須就每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行完整、科學(xué)的測(cè)算，按企業(yè)的內(nèi)部關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與承接業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、標(biāo)書(shū)編制，科學(xué)決策。

二、國(guó)有建筑企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境方面，風(fēng)險(xiǎn)觀念還沒(méi)有受到足夠重視

根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)提出的“內(nèi)部控制系統(tǒng)”概念，內(nèi)部控制的整體構(gòu)架主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素。內(nèi)控環(huán)境不但包括了組織體系、制度建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容，更加要體現(xiàn)人員觀念方面的問(wèn)題。建筑企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如果建筑企業(yè)在公司治理和公司內(nèi)部控制制度上不完善，將存在因內(nèi)部管理失誤造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的巨大隱患，且隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與政策變化因素呈現(xiàn)不斷加大的趨勢(shì)。

（二）內(nèi)控活動(dòng)方面，若干關(guān)鍵控制點(diǎn)還沒(méi)有得到有效監(jiān)控

1.資產(chǎn)管理粗放。最為典型的就是建筑項(xiàng)目的原材料管理方面，存在著較多的不完善之處。由于建筑工程涉及的原材料、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)品種雜、數(shù)量多，從驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)放都存在一些問(wèn)題。如材料驗(yàn)收沒(méi)有詳細(xì)紀(jì)錄，出入庫(kù)制度流于形式；或者對(duì)于材料、資產(chǎn)不盤(pán)點(diǎn)導(dǎo)致不符；鋼材等大量建材露天存放，防護(hù)設(shè)施與人員不到位，出現(xiàn)被盜、損失的隱患。

2.資金管理與配置不經(jīng)濟(jì)。一方面企業(yè)沒(méi)有根據(jù)施工進(jìn)度計(jì)劃及合同撥款規(guī)定合理籌集資金，或者請(qǐng)款催收時(shí)不及時(shí)，導(dǎo)致資金缺口出現(xiàn)。另一方面，企業(yè)有可能在資金結(jié)余時(shí)沒(méi)有提前計(jì)劃有利的投資方向和項(xiàng)目，造成資金閑置。此外，某些建筑企業(yè)缺少科學(xué)的資金使用計(jì)劃，過(guò)量購(gòu)置汽車(chē)、設(shè)備、用房等不動(dòng)產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)性緊張，無(wú)法應(yīng)付急需的用途，陷入財(cái)務(wù)困境。

3.片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)，忽視與財(cái)務(wù)相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。部分建筑企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)在企業(yè)中的重要地位，而對(duì)于財(cái)務(wù)控制相對(duì)忽視，認(rèn)為財(cái)務(wù)只是記賬、算賬、報(bào)賬、納稅，而忽視了財(cái)務(wù)對(duì)資金管理、成本控制、資產(chǎn)管理等方面的職能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能得到全面的支持，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映不真實(shí)或者滯后。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面，還存在著一些薄弱環(huán)節(jié)

部分建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部監(jiān)督還存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，如單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)、稽核、審計(jì)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員的監(jiān)督力度還很不夠，為企業(yè)關(guān)鍵崗位或關(guān)鍵職位出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊制造了可乘之機(jī)；如建筑企業(yè)對(duì)于工程項(xiàng)目進(jìn)行違法轉(zhuǎn)、分包，挪用、侵占公款、設(shè)立“小金庫(kù)”等。建筑企業(yè)的產(chǎn)品事關(guān)國(guó)計(jì)民生，如不從嚴(yán)監(jiān)督，出現(xiàn)的后果只能是層層盤(pán)剝、偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題。

三、國(guó)有建筑企業(yè)當(dāng)前加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)觀念

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，從組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)分權(quán)方面完善內(nèi)部控制體系。如企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司治理的實(shí)際情況，由行政、財(cái)務(wù)等部門(mén)牽頭制定企業(yè)內(nèi)部控制方案，企業(yè)最高管理者應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制制度對(duì)審批流程、權(quán)限進(jìn)行分權(quán)。在內(nèi)部控制制度中要體現(xiàn)不相容制度相分離、相互牽制的原因，以防止國(guó)有資產(chǎn)受到侵害。

2.以會(huì)計(jì)核算制度為基礎(chǔ)完善全面預(yù)算制度。要結(jié)合建筑企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算與年度預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算管理機(jī)制。研究項(xiàng)目成本、費(fèi)用預(yù)算的編制程序、執(zhí)行和調(diào)整程序，以及預(yù)算的編制組織管理程序，通過(guò)流程的最優(yōu)化來(lái)管制資金和成本。

3.做好企業(yè)文化工作，普及內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制包括的一些規(guī)范事實(shí)上屬于非成文規(guī)范，是由企業(yè)全體員工自覺(jué)遵守的。國(guó)有建筑企業(yè)可以通過(guò)黨、團(tuán)、工會(huì)等相關(guān)活動(dòng)，在企業(yè)文化中進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳教育，如工會(huì)可以組織“技術(shù)比武”、“崗位練兵”等活動(dòng)，反映內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化關(guān)鍵點(diǎn)的控制活動(dòng)

1.做好流動(dòng)資產(chǎn)的管理工作。如資金收付應(yīng)嚴(yán)格按合同規(guī)定的進(jìn)度條件進(jìn)行催收，盡量爭(zhēng)取“早收晚付”。對(duì)原材料要做好采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用與盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)，防止材料的毀損與遺失。根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo)建立原材料采購(gòu)比價(jià)、招投標(biāo)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

2.工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)與造價(jià)核算環(huán)節(jié)。以勞務(wù)層內(nèi)部承包協(xié)議、勞務(wù)層合格工程量的實(shí)測(cè)驗(yàn)收、勞務(wù)層的計(jì)量結(jié)算為重點(diǎn)，建立承包單價(jià)內(nèi)部協(xié)商機(jī)制、承包單價(jià)談判及審批機(jī)制為核心。

（三）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在國(guó)有建筑企業(yè)中的基礎(chǔ)性作用

國(guó)有建筑企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督既包括對(duì)于常規(guī)性的內(nèi)部控制監(jiān)督，也包括工程項(xiàng)目實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與預(yù)警。對(duì)于前者，國(guó)有建筑企業(yè)可通過(guò)公司內(nèi)的紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)做好員工操守與盡職行為監(jiān)控，并可視項(xiàng)目實(shí)際情況派駐項(xiàng)目紀(jì)檢人員。對(duì)于后者，當(dāng)工程項(xiàng)目預(yù)算或計(jì)劃與實(shí)際情況發(fā)生偏離時(shí)，應(yīng)適時(shí)進(jìn)行評(píng)估，判斷是否發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的可按程度，對(duì)于消極因素，企業(yè)管理者就需要進(jìn)行分析，找出異常的原因，并采取措施加以防范。

四、結(jié)論

做好國(guó)有建筑企業(yè)內(nèi)部控制，既是法律法規(guī)與監(jiān)管部門(mén)的要求，也是現(xiàn)代公司治理的重要手段，更是國(guó)有資本出資人履行監(jiān)督職責(zé)的重要依據(jù)，對(duì)于促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值意義重大。做好國(guó)有建筑企業(yè)內(nèi)部控制，需要各級(jí)管理者重視內(nèi)部控制在公司治理的基礎(chǔ)性地位，構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，結(jié)合行業(yè)運(yùn)行流程做好關(guān)鍵點(diǎn)的控制，做好內(nèi)部監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的精細(xì)化管理，降低工程成本，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。