陳銘各

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有重要意義：

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求；

（2）從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排，有利于保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；

（3）避免和降低各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的迫切需要。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息失真

由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，致使會(huì)計(jì)核算不實(shí)、信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購(gòu)入、保管、使用和注銷(xiāo)登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書(shū)轉(zhuǎn)讓備查簿；設(shè)置賬外賬、亂攤費(fèi)用、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，致使資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。

（二）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加

企業(yè)員工利用費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度的漏洞，揮霍浪費(fèi)，加大企業(yè)的期間費(fèi)用開(kāi)支；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、運(yùn)輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫(kù)，財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)保管、記賬人員未按期對(duì)賬，未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和盤(pán)點(diǎn)，對(duì)多年來(lái)的實(shí)物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷(xiāo)和報(bào)廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中。

（三）員工舞弊，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

企業(yè)員工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應(yīng)商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)，并提取現(xiàn)金；通過(guò)濫用供貨訂單，使公司為個(gè)人購(gòu)貨支付款項(xiàng)；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷(xiāo)售商品時(shí)不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應(yīng)收款項(xiàng)并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應(yīng)賬款項(xiàng)，不報(bào)告而中飽私囊；套取客戶(hù)支付的款項(xiàng)，開(kāi)具非正式或自制收據(jù)等。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，無(wú)法發(fā)揮控制作用

由于各方面的原因，多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善，無(wú)法滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，致使會(huì)計(jì)信息失真，員工舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，沒(méi)有起到控制作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

由于考慮成本效益的因素，為數(shù)不少的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效應(yīng)采取的對(duì)策

（一）建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系

中小企業(yè)應(yīng)該建立一套完整的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，借以考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性，具體可分為定性和定量?jī)深?lèi)標(biāo)準(zhǔn)，必須考慮建立和確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每一項(xiàng)具體的工作應(yīng)有確定的時(shí)間、內(nèi)容和要求，以確保制度整體效用的發(fā)揮，應(yīng)盡量實(shí)行量化標(biāo)準(zhǔn)。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制和建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并由其直接聘任，保持相對(duì)獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)定。

（二）建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不可能面面俱到，事實(shí)上只要抓住關(guān)鍵要點(diǎn)，也就抓住內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全局。貨幣資金是中小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性最高的一種資產(chǎn)，使用范圍廣，容易發(fā)生舞弊、挪用等問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置崗位，形成相互制約的監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理支付業(yè)務(wù)，定期核對(duì)銀行存款和盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)、印章、銀行預(yù)留印鑒的管理等。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施受到其固有的局限影響，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不是萬(wàn)能的法寶。隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，與時(shí)俱進(jìn)。