王燕嘉

一、引言

中小企業(yè)作為最富活力的經(jīng)濟(jì)群體，量大面廣，遍布一、二、三產(chǎn)業(yè)，幾乎覆蓋國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，深化改革開放，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。因此為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)我國中小企業(yè)的競(jìng)爭力和生命力，向社會(huì)各部門提供真實(shí)可靠的信息，探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題已勢(shì)在必行。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念最早產(chǎn)生于1958年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制描述為：“包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。”2009年7月1日實(shí)行的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。也就是說，會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性所實(shí)施的有關(guān)控制活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制體系中占有十分重要的核心地位。

我國中小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)而言的，我國的大企業(yè)一般以上市公司的形式存在，在界定方面條件比較高，比較復(fù)雜，有國家統(tǒng)一的管理制度，內(nèi)部控制制度很健全。而中小企業(yè)相對(duì)就比較散，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，管理落后，資金不足，其內(nèi)部控制主要取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。若中小企業(yè)沒有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果，會(huì)阻礙中小企業(yè)的健康發(fā)展。大量實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。中小企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是組織管理的客觀要求，也是企業(yè)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)和需求分析

1.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般具有以下特點(diǎn)：（1）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度。（2）以重要項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)管理等重要項(xiàng)目實(shí)施程序控制和人員控制。（3）以交叉審核為主要手法。由于中小企業(yè)用人少，在職責(zé)劃分和相互牽制的內(nèi)部控制要求下，常用的手法就是交叉審核。交叉審核的基本原則是，甲完成的工作由乙核對(duì)，乙完成的另一項(xiàng)工作由甲審核。這樣就可以用少數(shù)工作人員，相互交叉核對(duì)工人工作，從而達(dá)到防止錯(cuò)誤和舞弊的目的。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求分析

眾所周知，一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以提高企業(yè)的投資回報(bào)率，使資產(chǎn)更為保值和增值，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。因此，針對(duì)中小企業(yè)的缺陷，其所有者會(huì)更加關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著迫切的需求，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，中小企業(yè)由于缺乏一套科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系，加上員工的素質(zhì)相對(duì)較低，所以更需要有一套能夠保證系統(tǒng)安全、維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)和管理正常運(yùn)行并不斷完善企業(yè)管理水平的機(jī)制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正好能夠起到這方面的作用。第二，相對(duì)而言，中小企業(yè)對(duì)建立一個(gè)高效運(yùn)作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動(dòng)因。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2.企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠重視

企業(yè)文化是指企業(yè)在長期的實(shí)踐活動(dòng)中形成的，并且被組織成員普遍認(rèn)可和遵循的具有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、團(tuán)體意識(shí)、行為規(guī)范和思維模式的總稱。所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但員工對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容的作用知之甚少，很多企業(yè)負(fù)責(zé)人也僅僅是以此“作秀”，使企業(yè)文化失去了其本身的作用。

3.缺乏有效的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮的是成本費(fèi)用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨(dú)立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。對(duì)于外部監(jiān)督，雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析

1.缺乏適合中國國情、適合我國中小企業(yè)規(guī)模的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式

目前，我國也有相當(dāng)一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是沒有能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細(xì)密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實(shí)用性差，最后形同虛設(shè)。同時(shí)他們又沒有針對(duì)本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也殘缺不全，控制點(diǎn)亦不明確，甚至一些關(guān)鍵控制點(diǎn)出現(xiàn)死角。

2.管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而中小企業(yè)家們對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)卻認(rèn)識(shí)不足，有些更是過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提高到一定程度。所以當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個(gè)過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)。這樣做使得中小企業(yè)經(jīng)常會(huì)在毫無防備的情況下遇到很多風(fēng)險(xiǎn)，卻不能有效解決。

3.缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會(huì)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。但是中小企業(yè)并沒有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到保障。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)所有者和員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。因此必須要增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，并讓他們自覺接受監(jiān)督。另外要提高員工素質(zhì)和對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)的水平，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，通過培訓(xùn)使員工明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。

（二）設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務(wù)的繁簡合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，合理分工，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的能力，可配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)核算，或?qū)嵤┪写碛涃~制度。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)上崗人員必須持證上崗。

（三）不相容職務(wù)分離控制

隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)就需要進(jìn)行職責(zé)分離。不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行和授權(quán)審批職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離，業(yè)務(wù)記錄與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離等。另外還應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度和會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

（四）加大企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的事前、事中、事后的監(jiān)督與過程控制，減少會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象。首先，企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行要定期進(jìn)行稽核，以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，稽核的結(jié)果以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲應(yīng)有透明度。其次，強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。

總之，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康、快速、穩(wěn)定地發(fā)展。