艾曉艷，吳勇，王大川，陳彬，居鳴華

(1.成都理工大學(xué)地質(zhì)災(zāi)害防治與地質(zhì)環(huán)境保護(hù)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，四川成都610059;2.中熹會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，四川成都610041)

加工制造業(yè)機(jī)械設(shè)備折舊過(guò)程CO2排放計(jì)量探討

艾曉艷1，吳勇1，王大川1，陳彬2，居鳴華2

(1.成都理工大學(xué)地質(zhì)災(zāi)害防治與地質(zhì)環(huán)境保護(hù)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，四川成都610059;2.中熹會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，四川成都610041)

利用折舊法中的樓梯法，再結(jié)合設(shè)備的主要組成物質(zhì)的排放因子，初步分析了機(jī)械設(shè)備在折舊過(guò)程中排放的CO2量。研究表明，機(jī)械設(shè)備在折舊過(guò)程中排放的CO2量是碳排放計(jì)量工作中不可缺少的一部分。

加工制造業(yè);機(jī)械設(shè)備;折舊;CO2排放量

眾所周知，機(jī)器設(shè)備可以連續(xù)參與若干個(gè)生產(chǎn)周期而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但由于不斷磨損與耗損使其價(jià)值隨著時(shí)間推移而逐漸地、部分地減少，以資產(chǎn)折舊方式轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中去，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)從銷售收入收回，最終轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)［7］。

機(jī)械設(shè)備作為企業(yè)的很大一部分固體資源，對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳排放計(jì)量工作時(shí)，機(jī)械設(shè)備的CO2排放量就必須考慮在內(nèi)。機(jī)械設(shè)備除了考慮消耗能源排放的CO2量，還要考慮設(shè)備折舊過(guò)程中排放的CO2量。

1 折舊的概念

財(cái)政部提出折舊“是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)攤銷［15］”。政府以法規(guī)、準(zhǔn)則的方式在下發(fā)文件中提出，它要求企業(yè)理解，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行，便于操作，有利于實(shí)施，少有學(xué)術(shù)性探索性內(nèi)容。

2 折舊年限的確定

計(jì)算設(shè)備每年的平均使用成本，觀察各種費(fèi)用的變化，一般情況下隨設(shè)備使用年限的增長(zhǎng)，年平均折舊費(fèi)用逐漸變小，而年平均運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用增加，年均費(fèi)用值最小的年份即為最佳更新期，也就是設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命［1］。

圖1反映了設(shè)備年平均運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用和資金回收額的變化。最小的年度平均費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的年份即為其經(jīng)濟(jì)壽命。服務(wù)年限超過(guò)了設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命，其年度平均費(fèi)用又將上升。因此，設(shè)備使用到其經(jīng)濟(jì)壽命的年限更新最為經(jīng)濟(jì)。圖1中在Ne時(shí)為最為經(jīng)濟(jì)年。

圖1 設(shè)備年均費(fèi)用曲線

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十五條規(guī)定，除另有規(guī)定者外，房屋、建筑物為20a;火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10a;電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5a［14］。

3 殘值的確定

在計(jì)算折舊費(fèi)時(shí)，要考慮到機(jī)械設(shè)備廢棄時(shí)還有殘值。例如機(jī)械設(shè)備在廢棄時(shí)，廢銅爛鐵也有一定的價(jià)值。對(duì)于計(jì)算機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)，一般機(jī)械設(shè)備的凈殘值在3%～5%［5］，此處選擇殘值為3%來(lái)計(jì)算。

4 折舊的計(jì)算

折舊費(fèi)用的計(jì)算是基于對(duì)折舊的質(zhì)的認(rèn)識(shí)，而在量的方面的描述，即是對(duì)固定資產(chǎn)因功能喪失、服務(wù)潛力降低而導(dǎo)致的價(jià)值轉(zhuǎn)移的數(shù)量多少的認(rèn)識(shí)。據(jù)此，折舊計(jì)算方法主要有以下5種:

4.1 直線法

即平均年限法，是將機(jī)械設(shè)備的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌?，按年按月平均?jì)算的一種方法。它的理論依據(jù)假定折舊是時(shí)間而不是使用狀況。決定機(jī)械設(shè)備服務(wù)能力降低的決定因素是時(shí)間推移所造成的陳舊和損壞［6］。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，為習(xí)慣所接受，在產(chǎn)量均衡時(shí)不失為一種現(xiàn)實(shí)考慮。但產(chǎn)量均衡往往不是常態(tài)，所以這種方法越來(lái)越受到其它方法的挑戰(zhàn)。

4.2 工作量法

工作量法亦稱變動(dòng)費(fèi)用法，是指計(jì)提的折舊費(fèi)用是個(gè)變數(shù)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)功能喪失是隨機(jī)的、可變的。它的理論依據(jù)在于機(jī)械設(shè)備價(jià)值的降低是機(jī)械設(shè)備使用狀況的函數(shù)［6］。教科書中通常的舉例是汽車。汽車的功能喪失不是按照使用年限而是行駛里程或噸公里，比如出租車，一般日行24h，私家車往往只是1～2h，使用時(shí)間差異大，只能按行駛里程計(jì)算折舊。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。

4.3 加速法

加速法是指折舊費(fèi)用在設(shè)備使用前期計(jì)提多，使用后期計(jì)提少，大部分折舊在前期計(jì)提的方法。加速法主要優(yōu)勢(shì)有三:一是可推遲納稅，獲得明顯的財(cái)務(wù)利益;二是可抵御固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，與技術(shù)進(jìn)步加快相適應(yīng);三是與設(shè)備低劣化趨勢(shì)相配合，便于均衡設(shè)備使用費(fèi)用，決策設(shè)備最佳更新期。這種方法相對(duì)加速折舊的速度，以使機(jī)械設(shè)備成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。加速法具體又分年數(shù)總和法、余額遞減法、雙倍余額遞減等方法。

二次大戰(zhàn)后，由于資本主義各國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，于是各主要資本主義國(guó)家相推行加速折舊法，并使之法律化。目前，西方國(guó)家的企業(yè)廣泛采用加速折舊法，刺激了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，鼓勵(lì)了投資，發(fā)展了生產(chǎn)，穩(wěn)定了社會(huì)秩序，推遲了經(jīng)濟(jì)衰退［6］。

4.4 減速法

減速法是指設(shè)備使用前期折舊費(fèi)用提取少，使用后期提取多，大部分折舊在后期計(jì)提的方法。此法在工業(yè)企業(yè)很少使用，而租賃公司、公用事業(yè)單位使用較多［2］。

4.5 樓梯法

樓梯形折舊法是這樣描述的，施工機(jī)械是按10a計(jì)提折舊費(fèi)的，我們把它分為三個(gè)階段:第一階段叫穩(wěn)定階段，第二階段叫初步穩(wěn)定階段，第三階段叫不穩(wěn)定階段。穩(wěn)定階段是相對(duì)來(lái)說(shuō)的，在這個(gè)階段一般不會(huì)出現(xiàn)修理占用時(shí)間和其他意外占用時(shí)間，工作時(shí)間有保證。在不穩(wěn)定階段會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，需要調(diào)整、維修或更換零部件，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)一些其他故障。

第一階段分為4a，每年折舊費(fèi)的提取按折舊費(fèi)總值的16.5%計(jì)提，4a共提66%;第二階段為3a，每年舊費(fèi)按折舊費(fèi)總值的8.33%提取，3a共提取25%;第三階段為3a，每年折舊費(fèi)的提取按折舊費(fèi)總值的3%計(jì)提，3a共提取9%。同過(guò)去相比，按10a計(jì)算，直線法每年提取都是10%。按新法前4a每年提取16.5%，每年多提6.5%，4a收回66%，7a就收回91%，對(duì)保證企業(yè)機(jī)械設(shè)備更新的資金來(lái)源，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有積極的作用［3］。

5 設(shè)備折舊過(guò)程CO2的排放量計(jì)算

對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳排放計(jì)量工作時(shí)，機(jī)械設(shè)備折舊也要考慮在內(nèi)。此次碳排放計(jì)量過(guò)程，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十五條規(guī)定，機(jī)械設(shè)備的使用壽命按10a計(jì)算，使用年限的折舊率按照折舊方法中的樓梯法的階段分配計(jì)算，殘值按3%來(lái)計(jì)算。

本文在計(jì)算機(jī)械設(shè)備折舊過(guò)程中，只考慮機(jī)械設(shè)備的材料消耗，而且設(shè)備材料消耗只考慮鋼材，消耗量按折舊方法中樓梯法的折舊系數(shù)來(lái)計(jì)算。故我們將設(shè)備折舊環(huán)節(jié)碳排放量折合為鋼材的消耗量與鋼材排放因子的乘積［4］，計(jì)算公式如下:

式中:Esteel—設(shè)備折舊環(huán)節(jié)CO2的排放量，kg/a;

Msteel，l—設(shè)備損耗的重量，kg;

EFsteel—鋼材的排放因子;

r—設(shè)備使用年限的折舊率。

式中:Msteel—設(shè)備的總重量，kg;

Msteel，r—設(shè)備殘?bào)w的重量，kg。

式中:C成本—設(shè)備的成本價(jià)格，元;

C廢鋼材—廢鋼材的市場(chǎng)價(jià)格，元;

3%—?dú)堉档南禂?shù)。

制造行業(yè)中的某企業(yè)，購(gòu)買了一臺(tái)真空硫化機(jī)，設(shè)備的性能參數(shù)見表1。

表1 真空硫化機(jī)相關(guān)參數(shù)

表2 計(jì)算所需數(shù)據(jù)

依據(jù)折舊的計(jì)算方法中的樓梯法和公式(1)、(2)和(3)，再結(jié)合表1和表2中相關(guān)數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出真空硫化機(jī)在2009年中的CO2排放量，計(jì)算過(guò)程如下:

由以上計(jì)算可知，這臺(tái)真空硫化機(jī)在2009年中CO2排放量是131.80kg，這個(gè)數(shù)據(jù)僅指折舊過(guò)程中的CO2排放量。因此，設(shè)備折舊過(guò)程中CO2排放量是不能忽略不計(jì)的，也是碳排放計(jì)量工作中不可缺少的一部分。

6 結(jié)語(yǔ)

(1)本文計(jì)算的1臺(tái)真空硫化機(jī)在2009年排放的CO2為131.80kg，這個(gè)數(shù)據(jù)僅是一臺(tái)設(shè)備折舊過(guò)程排放的，因此不能對(duì)機(jī)械設(shè)備折舊過(guò)程的CO2排放量忽略不計(jì)。在進(jìn)行碳排放計(jì)量工作時(shí)，對(duì)于企業(yè)的高耗能機(jī)械設(shè)備應(yīng)給予高度重視。

(2)各個(gè)機(jī)械設(shè)備的物質(zhì)組成不一樣，在以后的碳排放計(jì)量工作中，需要更深入地了解企業(yè)各個(gè)設(shè)備的物質(zhì)組成，再計(jì)算其折舊過(guò)程中CO2排放量。

(3)不同的機(jī)械設(shè)備適合的折舊方法也不盡相同，故機(jī)械設(shè)備折舊過(guò)程CO2排放量要根據(jù)具體情況具體研究。

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Study on Measurement of CO2Emissions from machinery Depreciation Process in Manufacture Industry

AI Xiao－yan1，WU Yong1，WANG Da－chuan1，CHEN Bin2，JU Ming－h(huán)ua2
(1.State Key Laboratory of Geological Hazard Prevention and Geological Environment Protection，Chengdu University of Technology，Chengdu Sichuan 610059 China)

The staircase method，combined with the main emission factors of the equipment，was used to analyze the CO2emission of depreciation of manufacturing machinery.The results show that CO2emission is an integral part of carbon emissions measurement work.

processing manufacturing industry;mechanical equipment;depreciation;CO2emissions

X50

A

1673－9655(2011)05－0007－03

2011－04－26

碳計(jì)量與碳排放會(huì)計(jì)服務(wù)研究，川注協(xié)［2010］72號(hào)。

艾曉艷(1985－)，女，成都理工大學(xué)環(huán)境與土木工程學(xué)院碩士研究生，主要從事環(huán)境污染等方面的研究。