劉春英

(大連大文食品有限公司，遼寧大連116023)

一、企業(yè)所得稅視同銷售行為的分析

視同銷售行為全稱“視同銷售貨物行為”，意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售是計(jì)稅時(shí)的一個(gè)專用語(yǔ)，我國(guó)最早是在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中作出了規(guī)定。有關(guān)所得稅視同銷售的規(guī)定如下:

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

(二)其他規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》從企業(yè)處置資產(chǎn)的角度，對(duì)相關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的主體范圍和業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;用于股息分配;用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷售收入。

并明確以下情況除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算:1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;3.改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;5.上述兩種或兩種以上情形的混合;6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

(三)政策分析

從有關(guān)所得稅法規(guī)的具體規(guī)定上，可以看出，是否屬于視同銷售關(guān)鍵是要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了改變，沒(méi)發(fā)生改變就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生了改變就不屬于內(nèi)部處理資產(chǎn)，屬于視同銷售。

由此可見(jiàn)，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，核心是強(qiáng)調(diào)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，不具有法人資格的分公司類的經(jīng)濟(jì)組織不再作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，對(duì)其相互之間符合規(guī)定的資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視同銷售，而只有向法人實(shí)體以外的主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)才視同銷售，國(guó)稅函828號(hào)文件明確的六項(xiàng)不視同銷售的情況，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

二、稅法與會(huì)計(jì)有關(guān)收入確認(rèn)的差異分析

(一)企業(yè)所得稅稅法相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。同時(shí)，第二十五條規(guī)定了企業(yè)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的情形。而國(guó)稅函［2008］875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第一條對(duì)收入的稅務(wù)確認(rèn)進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn):1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):1.企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。3.收入的金額能夠可靠計(jì)量。4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。

由以上比較可以看出，稅收法規(guī)規(guī)定的四項(xiàng)條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五項(xiàng)條件中的四項(xiàng)重合，而“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”是會(huì)計(jì)判斷收入確認(rèn)的特有條件。會(huì)計(jì)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況下，不確認(rèn)收入;而在稅務(wù)上不需要關(guān)注相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，只要同時(shí)滿足了四項(xiàng)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，從而出現(xiàn)了稅收與會(huì)計(jì)的差異。

三、企業(yè)所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2006)中對(duì)視同銷售行為并未明確進(jìn)行界定。對(duì)所得稅視同銷售行為的確認(rèn)、計(jì)量分散在各個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而有些視同銷售行為的確認(rèn)、計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未提及。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移事項(xiàng)的具體規(guī)定以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》中收入確認(rèn)條件，筆者認(rèn)為將所得稅視同銷售行為的確認(rèn)、計(jì)量分屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為和不屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為兩大類別。以下分別介紹會(huì)計(jì)處理及年末納稅調(diào)整問(wèn)題。

(一)屬于會(huì)計(jì)銷售

對(duì)于屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，將其計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等收入類賬戶，并將應(yīng)收取的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，計(jì)入銷售成本;年末無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2006)有關(guān)收入確認(rèn)條件及相關(guān)具體規(guī)定，企業(yè)所得稅視同銷售行為中屬于會(huì)計(jì)銷售業(yè)務(wù)的包括將貨物用于以下用途:

1.償債。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并與債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的應(yīng)作為銷售處理，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”，按存貨的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按存貨的公允價(jià)值和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)按存貨的賬面價(jià)值借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。此時(shí)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致，不存在特別的納稅調(diào)整事項(xiàng)。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)屬于相關(guān)資產(chǎn)處置處理。

2.以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放職工福利。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。即按貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按貨物的公允價(jià)值和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)借記“應(yīng)付職工薪酬”，同時(shí)按照貨物的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)一致，不存在特別的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩項(xiàng)確認(rèn)條件的;應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

4.集資(非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》相關(guān)規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5.利潤(rùn)分配。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物用于利潤(rùn)分配進(jìn)行判斷時(shí)，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件。因此應(yīng)按貨物的公允價(jià)值和應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金的合計(jì)借記“應(yīng)付股利”，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，并同時(shí)將貨物的賬面價(jià)值借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”等。

(二)不屬于會(huì)計(jì)銷售

對(duì)于不屬于會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售，是指在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定，又不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，因此會(huì)計(jì)上不能作銷售處理，需要按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。按有關(guān)增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于這一類視同銷售行為仍然需要按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的增值稅稅率計(jì)算，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”按照有關(guān)所得稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于這一類事項(xiàng)，應(yīng)在年末進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。筆者認(rèn)為，不屬于會(huì)計(jì)銷售的企業(yè)所得稅視同銷售行為應(yīng)該包括將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于以下用途;

1.捐贈(zèng)或贊助。將貨物等用于對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的，雖然在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定，但因其不符合收入確認(rèn)有關(guān)條件規(guī)定，并沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此不確認(rèn)收入，按貨物的賬面價(jià)值和應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金的合計(jì)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，按貨物的賬面價(jià)值貸記“庫(kù)存商品”等，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

2.廣告、樣品。將貨物等用于對(duì)外廣告、樣品的，與將貨物等用于捐贈(zèng)或贊助用途相同，不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)按貨物的賬面價(jià)值和應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金的合計(jì)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，按貨物的賬面價(jià)值貸記“庫(kù)存商品”等，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換(不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。即如果存貨用于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，不確認(rèn)收入，按照貨物的賬面價(jià)值貸記“庫(kù)存商品”等賬戶，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

4.以外購(gòu)的產(chǎn)品發(fā)放職工福利。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第97號(hào)—職工薪酬》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用，該外購(gòu)商品的公允價(jià)值按照該商品的購(gòu)入價(jià)格確定。以外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，不屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，將購(gòu)入時(shí)支付增值稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

5.集資(同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》相關(guān)規(guī)定，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。即如果在該種方式下，以貨物等非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，不確認(rèn)收入，按照貨物的賬面價(jià)值貸記“庫(kù)存商品”等賬戶，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

(三)不屬于會(huì)計(jì)銷售的所得稅視同銷售行為的年末納稅調(diào)整

1.計(jì)入當(dāng)期銷售利潤(rùn)的調(diào)整。對(duì)于不屬于會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售，企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中需遵循有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即不作銷售處理，而是按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于這一類視同銷售行為，年末在計(jì)算應(yīng)交所得稅金額時(shí)，需按照《企業(yè)所得稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得中。分別計(jì)算視同銷售收入以及視同銷售成本金額，填入到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》中。

2.有關(guān)稅前可扣除金額的調(diào)整。由于《企業(yè)所得稅法》相關(guān)條款對(duì)企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、交際應(yīng)酬、利潤(rùn)分配等的稅前扣除作出了相關(guān)規(guī)定，為此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，年末還應(yīng)分別作出相應(yīng)的稅務(wù)處理:

(1)企業(yè)將貨物用于對(duì)外公益性捐贈(zèng)而會(huì)計(jì)記入營(yíng)業(yè)外收入的，在當(dāng)年度利潤(rùn)總額外負(fù)擔(dān)2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超出部分應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將貨物用于對(duì)外非公益性捐贈(zèng)、贊助而會(huì)計(jì)記入營(yíng)業(yè)外支出的，不得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

(2)企業(yè)將貨物用于廣告、樣品而會(huì)計(jì)記入銷售費(fèi)用的，符合條件的可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬而會(huì)計(jì)記入管理費(fèi)用的，按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰;超出部分應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

(4)企業(yè)將貨物用于利潤(rùn)分配而會(huì)計(jì)記入應(yīng)付股利的，屬于向投資者支付的股息、紅得等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，不得稅前扣除;但由于會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分配程序而并未記入任何成本費(fèi)用類項(xiàng)目，未涉及損益，因此不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［S］.人民出版社，2008.

［2］蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.