□ 麻先俊

(湖南省湘西自治州國家稅務(wù)局，湖南 吉首 416400)

稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過程。稅務(wù)稽查作為稅收征管的最后一道防線，承擔(dān)著打擊偷抗稅及“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重任，少數(shù)民族地區(qū)由于歷史和地域的因素，納稅人的納稅意識及稅務(wù)稽查人員的個人素質(zhì)與發(fā)達(dá)地區(qū)相比都存在一定的差異，民族地區(qū)的國稅稽查部門通過開展日?；?、專項稽查和專案稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管、以查促收、以查促廉、以查促改”職能作用。對于維護(hù)稅法的尊嚴(yán)、創(chuàng)造公平公正的稅收環(huán)境、保證稅收任務(wù)的較好完成起著至關(guān)重要的作用。實踐證明，認(rèn)真開展稅務(wù)稽查工作不僅查補了稅款，而且也起到了震懾稅務(wù)違法犯罪分子、教育廣大納稅人的作用，同時有利于堵塞稅收漏洞、促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。以湘渝黔三省市交界的花垣、秀山、松桃、鳳凰四縣為例，這一地區(qū)是云貴高原的尾部，屬于武陵山區(qū)，以土家族苗族為主要人口的少數(shù)民族地區(qū)，這一地區(qū)山同脈，水同源，樹同根，語同音，民俗習(xí)性及文化淵源相同或相近。近年來，基層國稅稽查部門加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，開展了一系列的專項檢查活動，各項工作取得了很好的成果。但由于種種原因，當(dāng)前這一少數(shù)民族地區(qū)基層國稅稽查工作還存在一些問題和困難，使稅務(wù)稽查應(yīng)有的職能作用難以有效發(fā)揮。筆者試就當(dāng)前基層國稅稽查工作存在的困難和問題進(jìn)行簡要分析，并提出相應(yīng)的建議。

一 當(dāng)前國稅稽查工作的難點和問題

(一)稽查手段單一

納稅人偷稅手段具有多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性特點。一是利用不建賬、不使用發(fā)票等手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對必須開票的設(shè)一套賬;對不需要開具發(fā)票的以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內(nèi)用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員沒法得到真憑實據(jù)，導(dǎo)致重大偷騙稅案件無法查處。三是利用虛開發(fā)票手段偷稅，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，接受他人虛開或自己虛開發(fā)票，虛增成本或擴大抵扣，偷逃增值稅、所得稅。尤其體現(xiàn)在農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)、廢舊物資回收利用企業(yè)等自開票較大，就賬查賬很難發(fā)現(xiàn)問題。

(二)重數(shù)量輕質(zhì)量

國稅法［2001］118號國家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實施意見明確指出:“要堅決克服對稽查局下達(dá)指令性收入任務(wù)的錯誤做法”，但眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數(shù)字的稅務(wù)處理決定書感覺其具有很高的質(zhì)量，相反，許多人會對一些記載較多稅務(wù)違法問題同時又有較大查補數(shù)字的稅務(wù)處理決定書產(chǎn)生興趣。這就造成目前部分稅收任務(wù)吃緊的稅務(wù)部門，不僅下達(dá)稽查收入任務(wù)，而且制定嚴(yán)格的指令性收入任務(wù)考核辦法?；榫旨纫鎸κ杖肴蝿?wù)考核，又要面對稽查質(zhì)量、稅收執(zhí)法責(zé)任制的考核。如對轄區(qū)管戶要求稽查局稽查面要達(dá)到多少百分點，這一要求使稽查局在人力有限的情況下既要完成各級布置的專項檢查、舉報案件檢查、金稅協(xié)查、注銷戶檢查的同時，又要疲于奔命應(yīng)付稽查面。稽查面過大帶來了兩個弊端:一方面，稽查人員自上而下一年到頭忙于完成各項工作特別是繁重的檢查任務(wù)，沒有時間進(jìn)行培訓(xùn)和知識更新，造成體力和知識能力透支。另一方面，對需要內(nèi)查外調(diào)的案件，無精力深查細(xì)查，至使有些案件難以查深查透。

(三)查大戶放小戶

由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著收入任務(wù)而展開，稅務(wù)稽查人員的工作重點盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則放松了檢查。因為納稅大戶銷售收入多，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)面廣量大。雖財務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補的數(shù)額也大。相反對一些日常繳稅較少的納稅人，因為銷售收入少、外購貨物少，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總量也就小。即使出現(xiàn)問題查補的數(shù)額也不大。從而迫使稽查部門在確定稽查對象時選大放小，在稽查處理時以能否順利執(zhí)行和是否有利于執(zhí)行作為處理和定性處罰的基本尺度，對于稅源大戶、好查的納稅戶卻年年檢查，放松了對中小納稅戶、難查戶的稅務(wù)檢查，影響了稅收執(zhí)法的剛性，使稅務(wù)稽查失去了公平。

(四)案件質(zhì)量不高

案件是否查深查透是衡量稽查質(zhì)量的基礎(chǔ)，程序的合法、證據(jù)的充分是稽查質(zhì)量的保證，從目前稽查工作的現(xiàn)狀來看，案件未查深查透主要表現(xiàn)在以下三個方面:一是難以查深查透，主要是企業(yè)未建賬建證或賬證不全，現(xiàn)金管理較亂，出現(xiàn)明知其有偷稅行為但取不到證的情況，個別稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作能力有限，不適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，不能有效地發(fā)現(xiàn)和查清企業(yè)的偷稅問題;二是不愿查深查透，主要原因是受到對稽查執(zhí)行、入庫率考核的影響，查多了也執(zhí)行不到位;三是不敢查深查透，有的稽查人員受地方多種因素的干擾，存在畏難情緒。

(五)執(zhí)法手段不強

一是查證難。其一、現(xiàn)實工作中，很多企業(yè)是家族式的經(jīng)營管理，經(jīng)營方式靈活，經(jīng)營活動隱蔽。為了追求利益的最大化，偷稅手段更加隱蔽，賬外經(jīng)營不入賬或兩本賬偷稅日趨普遍，而其偷稅的直接證據(jù)往往被隱匿在其住宅等處，且轉(zhuǎn)移銷毀資料比較迅速，檢查人員難以取證。在實施檢查期間，一些納稅人不配合檢查，如:企業(yè)法定代表人或財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵人物長期“出差”、“住院”等的以各種理由外出，拒絕、逃避、拖延檢查;同時一些納稅人存在大量現(xiàn)金交易行為，稽查人員即使追溯檢查到交易的各個環(huán)節(jié)，也很難查證其真實情況。其二、稅法賦予稽查辦案人員的一些權(quán)力缺乏剛性。例如在稅務(wù)稽查搜查權(quán)的限制上，部分納稅主體其經(jīng)營場所與住宅在一起，稅務(wù)稽查人員缺乏涉稅證據(jù)搜查權(quán)等重要的強制性的稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)，使得稅務(wù)稽查機關(guān)難以有效、及時的查獲偷稅證據(jù)。

二是入庫難?！半y”表現(xiàn)在很多方面，有的納稅人查后逃逸躲避執(zhí)行;有的企業(yè)查后資不抵債無法執(zhí)行;有的納稅人，發(fā)現(xiàn)補稅數(shù)額較大，就一走了之，甚至平時就把資金放到私人賬戶運作。對此，稅務(wù)機關(guān)無法實行有效監(jiān)控，查封貨物或其它財產(chǎn)也常?！皳淇铡保愂毡Ｈ驈娭茍?zhí)行措施難以落實到位。就算稽查人員按程序進(jìn)行清算、核資、評估、拍賣，稅款執(zhí)行也是少之又少。一些大、要案的稅款入庫難，一些查補金額并不大的納稅人因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“置之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實際情況看，執(zhí)行效率的高低和效果直接關(guān)系到稽查成果，并伴隨許多錯綜復(fù)雜的社會問題，必須在保持社會穩(wěn)定的前提下，才能執(zhí)行。造成執(zhí)法手段軟弱的原因是缺乏完善的司法保障，稅務(wù)部門在打擊偷稅過程中，由于相關(guān)部門給予的支持和配合不夠，影響和制約了對案件的懲處力度。

(六)執(zhí)法監(jiān)督不力

從稽查選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)來看，目前還不能有效地杜絕人為因素。在選案環(huán)節(jié)，目前沒有專業(yè)性強、切實可行的選案分析系統(tǒng)，人工選案仍占主要部分，難免存在主觀因素和一定的隨意性。在實施環(huán)節(jié)，難以對稅務(wù)檢查的深度和廣度加以監(jiān)督，目前對稽查工作的檢查、考核，主要采取復(fù)查的手段，而復(fù)查由于受人力物力等多種因素的影響，復(fù)查面較小，復(fù)查率較小，難以對檢查質(zhì)量進(jìn)行全面衡量和有效監(jiān)督。

(七)執(zhí)法環(huán)境不優(yōu)

一是納稅人依法納稅意識仍然不強。偷逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生，偷逃稅形式更加多樣化，手段更加隱蔽。二是多種外圍因素的影響使稅務(wù)部門處于執(zhí)法較難的環(huán)境之中。三是部門配合不力。部門之間信息共享不到位，稅務(wù)部門需要的相關(guān)信息不能及時、有效提供，使稅務(wù)部門失去打擊涉稅違法行為的良機，從而使稅務(wù)執(zhí)法力度受到一定影響，造成稅務(wù)執(zhí)法不到位的現(xiàn)象。

(八)辦案經(jīng)費不足

目前基層稽查局稽查經(jīng)費納入所在國稅局的經(jīng)費管理，而專門的辦案經(jīng)費非常有限。尤其是在交通工具、通信設(shè)備和技術(shù)裝備等方面與日趨現(xiàn)代的作案手段相比不相適應(yīng)，而對一些需要跨地區(qū)、跨省、市州協(xié)查的案件，無經(jīng)費是難以落實的。事實上，稽查與一般科室業(yè)務(wù)有很大區(qū)別，需經(jīng)常要加班加點，開展案件外調(diào)，還要與公、檢、法等部門溝通聯(lián)系等等。有的稅務(wù)案件由于受稽查經(jīng)費的限制，檢查工作不能全面、有效、深入地開展，一定程度上影響了稽查質(zhì)量和效率。

(九)稽查隊伍素質(zhì)有待提高

在稅務(wù)稽查中，稽查人員素質(zhì)的高低直接影響著稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量的好壞，而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和形勢的變化，對稅務(wù)干部的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，稽查人員不僅要成為懂稅收政策、懂財務(wù)會計、懂相關(guān)法律知識及計算機技術(shù)的復(fù)合型人才，同時還要求稽查人員要具有較強的工作責(zé)任心和較強的拒腐防變能力。目前基層稽查力量還相對薄弱，稽查一線力量不足等這些還不能完全適應(yīng)新形勢下的稽查工作的需要，而少數(shù)稽查人員缺乏稽查職業(yè)的敏銳力和責(zé)任心，對查辦案件敷衍了事，只查表面，對案情不深挖細(xì)究，影響了稅務(wù)稽查的執(zhí)法水平，影響了稽查案件檢查的效率和質(zhì)量。

二 加強國稅稽查工作的建議

(一)強化稅法宣傳

一是積極主動協(xié)調(diào)地方關(guān)系。及時主動加強與地方黨委政府的聯(lián)系和溝通，多匯報、多請示、多宣傳，積極爭取地方政府和有關(guān)部門對稽查工作的理解和支持，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和幫助，以更好地促進(jìn)工作，確保檢查順利開展、案件及時結(jié)案、稅款足額入庫。二是加大國稅違法案件宣傳力度，疏通案件舉報渠道，拓寬案源線索，讓群眾了解和熟悉國稅部門舉報工作的內(nèi)容范疇，便于納稅人舉報案件具有針對性。三是進(jìn)一步完善舉報獎勵兌現(xiàn)措施，調(diào)動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。四是要制定完善舉報工作規(guī)程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個環(huán)節(jié)都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應(yīng)設(shè)立舉報電話、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。對受理的每一起舉報案件要做到件件有查處、個個有落實、人人有反饋，并對舉報人嚴(yán)格保密，及時兌現(xiàn)舉報獎勵，提高群眾舉報的積極性。五是加大宣傳力度，提高納稅人的納稅意識，充分調(diào)動社會各界的協(xié)稅、護(hù)稅的積極性，形成有效的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，多種形式和方式幫助企業(yè)加強企業(yè)管理和財務(wù)核算，督促企業(yè)完整、真實地反映生產(chǎn)經(jīng)營情況。

(二)加強部門協(xié)作

一要加強同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應(yīng)的聯(lián)動工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使國稅、公安既各負(fù)其責(zé)，又相互支持，對那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關(guān)處理，從而形成對偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢。二是前置稽查強控措施。在稽查實施過程中，稽查檢查、審理及執(zhí)行等科室要相互配合，如有證據(jù)證實被查納稅人偷稅數(shù)額較大并發(fā)現(xiàn)有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿商品貨物逃避納稅義務(wù)行為的，應(yīng)相互支持配合，責(zé)成納稅人預(yù)儲稅款、罰款或提供納稅擔(dān)保，對拒不預(yù)儲稅款、罰款或不提供納稅擔(dān)保的，可以提前采取稅收保全措施，使稅收執(zhí)行手段前置。

(三)行使稅法權(quán)力

加大打擊稅務(wù)違法行為的力度與影響力，在用足用好用活稅法賦予的稅收保全和強制執(zhí)行等執(zhí)法措施的同時，對查獲的惡意稅務(wù)違法案件，應(yīng)加重處罰、予以曝光，擴大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，加大其違法成本，使其不能也不敢再次違法。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶、整治一片的良好作用。另一方面，對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。凡逾期未履行義務(wù)的納稅人要依法采取強制措施，對構(gòu)成涉稅犯罪的稽查案件，要按照規(guī)定和法定程序及時移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，真正實現(xiàn)處理事與處理人并重，使涉稅犯罪得到應(yīng)有的懲治。

(四)完善稽查方式

不斷改進(jìn)稽查方法，對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索要查深查透，力爭查出一些利用賬外經(jīng)營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務(wù)稽查的威懾力?？蓪嵭袀刹焓交?，突出重點稽查、重點打擊。凡經(jīng)營規(guī)模與納稅嚴(yán)重不符的涉嫌偷稅的納稅人，對其購、產(chǎn)、銷和資金運動情況進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，采取多種方法實施全方位的偵察式檢查，在財力上確保外調(diào)辦案經(jīng)費，在檢查時限上給予時間保障，確保查深、查細(xì)、查透，將稽查案件辦成“鐵案”，營造良好的納稅秩序。可實行“突襲式”稅務(wù)稽查。對已實行電子財務(wù)核算、或電子與手工同時核算的納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發(fā)現(xiàn)疑點，查處疑點并實施有效打擊。可實行行業(yè)稅收專項稽查，以銷售毛利率等數(shù)據(jù)為參數(shù)確定行業(yè)稅負(fù)峰值及企業(yè)的生產(chǎn)銷售規(guī)模，有計劃、有步驟開展行業(yè)稅收專項檢查。通過行業(yè)檢查，對帶有普遍性、規(guī)律性的行業(yè)共性涉稅違法問題和稅收征管問題實行雙向整治。

(五)完善稽查機制

一是取消一些不切實際的考核指標(biāo)，如稽查收入、稽查面、人均稽查戶數(shù)等，使稽查部門騰出更多時間和精力認(rèn)真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業(yè)稽查，通過這些檢查查深查透，破解典型，以點帶面，達(dá)到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式稽查監(jiān)督制約機制，防止和杜絕稽查執(zhí)法中濫用自由裁量權(quán)。在事前監(jiān)督方面，加強對稽查人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)部門的權(quán)力。在事中監(jiān)督方面，通過過程控制，防止權(quán)力濫用和執(zhí)法的隨意性，以保證稅務(wù)行政處罰的公正、公平、公開和準(zhǔn)確。對重大案件的處罰應(yīng)堅持進(jìn)行集體審理，實行民主決策，防止少數(shù)人說了算;在事后監(jiān)督方面，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤，注重責(zé)任的落實，加強法規(guī)和監(jiān)察部門對本級自由裁量權(quán)使用的日常檢查和監(jiān)察，對檢查發(fā)現(xiàn)有問題的在通報的同時要督促整改落實，并實行稽查案件過錯責(zé)任追究。三是完善監(jiān)督制約機制。對實施中的稽查案件，可每月召開一次案例分析會，由相關(guān)人員匯報稽查情況，共同研究稽查中查出的問題，研究對策和適用政策，選準(zhǔn)突破口，對重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)實行嚴(yán)密稽查，把稅款流失減到最低限度。在查前、查中、查后就稽查人員和稽查期限、稽查中納稅人的各項權(quán)利義務(wù)、稽查實施程序、稽查執(zhí)法紀(jì)律以及稽查人員的職責(zé)、義務(wù)等事項予以書面告知，保證稽查人員秉公依法辦案、實現(xiàn)“陽光”稽查。四是完善稅務(wù)稽查經(jīng)費使用制度，使稅務(wù)稽查經(jīng)費及相應(yīng)的稽查專用器材適應(yīng)當(dāng)今國稅稽查工作的需要。

(六)落實互動機制

全面落實稽查互動工作機制，提高稽查工作效率?；鶎踊椴块T應(yīng)積極開展互動工作，并隨時對稽查工作中的典型案例進(jìn)行解剖分析，研究案件特點、規(guī)律和成因，歸納行業(yè)或區(qū)域存在的共性稅收問題，并根據(jù)專項檢查的稅務(wù)稽查結(jié)果對稅收政策落實及征收管理情況進(jìn)行分析，提出稽查管理工作建議，特別是對評估環(huán)節(jié)移交的稅務(wù)局稽查案件優(yōu)先實施稅務(wù)稽查，結(jié)案后及時將稽查結(jié)果反饋給征管部門，針對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，按戶形成稽查建議書送交稅源管理部門。對稅源管理工作中存在的行業(yè)性問題、共性問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時以書面形式及時向納稅評估互動工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出加強管理的意見和建議，做到“外查內(nèi)促”，提高征管工作水平和效率，真正發(fā)揮國稅稽查“對外打擊偷騙、對內(nèi)防患不廉”的作用。

(七)培養(yǎng)稽查人才

培養(yǎng)出適應(yīng)基層國稅稽查工作需要的一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查人才。一是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在抓好授課、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采用稽查案件匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方式方法，切實加強對民族地區(qū)基層稽查人員稅收法律法規(guī)、會計實務(wù)、檢查技能、微機操作應(yīng)用技能等專業(yè)知識的培訓(xùn)，努力提高他們在財務(wù)、法律、計算機技術(shù)等各方面的綜合素質(zhì)。二是優(yōu)化和激活人力資源調(diào)配機制，實行輪崗換崗，把德才兼?zhèn)?，業(yè)務(wù)過硬、能查善查賬務(wù)等優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，配強、配足稽查力量，實行業(yè)務(wù)能力與個人收入掛鉤，促進(jìn)稽查隊伍建設(shè)。三是制訂合理的內(nèi)部執(zhí)法和獎懲制度。在認(rèn)真落實案件執(zhí)法過錯責(zé)任追究制的同時，建立健全稽查責(zé)任追究制度和查處大案要案獎勵辦法。對主查人員，按照一定的津貼標(biāo)準(zhǔn)給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎勵，形成責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一并與稽查執(zhí)法過錯責(zé)任追究制相匹配的獎勵機制，促進(jìn)稽查人員把案件查深、查透，稅額查足，把每個涉稅違法案件辦成“鐵案”。真正把好稅收“最后一道防線”關(guān)。四是強化稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督機制。建立和完善稅務(wù)稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復(fù)查制度，對案件復(fù)查中發(fā)現(xiàn)的各種稽查執(zhí)法過錯行為，加大責(zé)任追究力度，該給經(jīng)濟處罰的給予經(jīng)濟處罰，該給行政處分的堅決給予行政處分，促進(jìn)各稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)、稽查執(zhí)法各崗位人員的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量的提高。