李九領(lǐng) 張 磊

(上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與工商管理系，上海 201204)

一、問(wèn)題的提出

2011年4月27日，上海市公布了《上海建設(shè)國(guó)際貿(mào)易中心“十二五”規(guī)劃思路》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》)。根據(jù)《規(guī)劃》的部署，為了打造上海國(guó)際貿(mào)易中心，需要推進(jìn)服務(wù)全國(guó)的貿(mào)易促進(jìn)和服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，打造電子商務(wù)平臺(tái)，建設(shè)國(guó)家電子商務(wù)示范城市?！兑?guī)劃》要求上海以主題商貿(mào)功能區(qū)為依托，建設(shè)與主題商貿(mào)功能區(qū)相對(duì)應(yīng)的電子商務(wù)功能區(qū)，構(gòu)建電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型電子商務(wù)企業(yè)集群，從而構(gòu)建全球性資源配置服務(wù)平臺(tái)，推動(dòng)電子商務(wù)各個(gè)層面的創(chuàng)新?！兑?guī)劃》還要求上海國(guó)際貿(mào)易中心商業(yè)模式的創(chuàng)新要以虛擬平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等網(wǎng)上載體為基礎(chǔ)，鼓勵(lì)市、區(qū)大型商貿(mào)流通企業(yè)成立自己的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)銷售機(jī)構(gòu)，同時(shí)加大政府扶持的力度，降低中小流通企業(yè)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)銷售和電子商務(wù)技術(shù)的門檻和風(fēng)險(xiǎn)。

電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，不僅改變了傳統(tǒng)商品的交易方式，同時(shí)也改變了商品交易活動(dòng)的物流、信息流和資金流，促使商品供應(yīng)鏈可以共享全球化網(wǎng)絡(luò)，保證中小型企業(yè)以較低的成本加入全球化供應(yīng)鏈中，間接或直接降低中小流通企業(yè)應(yīng)用銷售的門檻和風(fēng)險(xiǎn)。因此電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)供應(yīng)鏈整合以及促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展具有積極作用。

作為全國(guó)的經(jīng)濟(jì)與金融中心，上海利用其優(yōu)勢(shì)正逐步成為全國(guó)電子商務(wù)中心。2006年到2009年四年間，上海電子商務(wù)交易額增長(zhǎng)逾1.6倍，年均增幅達(dá)16.7%。上海重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，目前已有20%通過(guò)便捷的網(wǎng)上銷售實(shí)現(xiàn)。在中小型企業(yè)中，也已有超過(guò)11萬(wàn)用戶加入上海電信“商務(wù)領(lǐng)航”等第三方電子商務(wù)平臺(tái)，租用這類平臺(tái)提供的信息化管理系統(tǒng)[1]。上海市電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展將大大改善我國(guó)整體電子商務(wù)交易狀況。而電子商務(wù)制度的建立健全，需要有成熟的配套經(jīng)濟(jì)制度和法制保障。電子商務(wù)稅收制度的不完善逐漸成為制約其發(fā)展的重要因素。由于電子商務(wù)的虛擬性，電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)稅收征管方式存在巨大的差異，因此，建立健全電子商務(wù)稅收管理制度是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的需要?；谏虾?guó)際貿(mào)易中心建設(shè)的背景，研究電子商務(wù)稅收制度的建立與完善具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收征管方式的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收征管方式是基于實(shí)體經(jīng)濟(jì)而構(gòu)建的，而電子商務(wù)的發(fā)展具有隱匿性、虛擬性的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)稅收征管方式會(huì)造成對(duì)電子商務(wù)征稅的“真空”或者重復(fù)征稅，不能很好的適用于電子商務(wù)行為。

1、納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)難以判定

納稅人是稅收的主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及應(yīng)稅行為，這種判定是以客觀存在的納稅人和納稅行為為依據(jù)的。傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，由于都是基于實(shí)體的交易行為，判定納稅人的身份不存在困難。但電子商務(wù)活動(dòng)具有極大的虛擬性，沒(méi)有實(shí)體市場(chǎng)存在。交易雙方均處于虛擬的市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行交易，可以隨意隱匿自己的姓名和居住地，因此交易者、交易活動(dòng)、交易憑證(包括合同、單證等)甚至交易金額都以虛擬的方式出現(xiàn)。交易者可以輕而易舉改變自己的信息，隱瞞或者少報(bào)應(yīng)收收入，甚至可以將應(yīng)稅收入從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)地區(qū)，從而減輕自己的整體稅負(fù)水平。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)行為征稅的難度。此外，某些電子產(chǎn)品可以通過(guò)下載的方式進(jìn)行交易，巧妙避開(kāi)流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，造成流轉(zhuǎn)稅的大量流失。

2、傳統(tǒng)的稅收稽查方式不適用于電子商務(wù)活動(dòng)

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方式是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查，對(duì)納稅人的實(shí)體資產(chǎn)如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行清查盤點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。稅務(wù)稽查的開(kāi)展，必須利用納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)物證據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，由此判斷納稅人是否依法納稅。因此，各國(guó)稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的保管都有著嚴(yán)格的規(guī)定。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)電子化，實(shí)物商品零庫(kù)存化，某些數(shù)字產(chǎn)品例如軟件更是高度虛擬化，部分電子商務(wù)平臺(tái)更是采用電子現(xiàn)金方式進(jìn)行交易。這必然對(duì)傳統(tǒng)憑證審核、實(shí)地查驗(yàn)的稽查方式和手段提出強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。曾適用于傳統(tǒng)商務(wù)交易的稅收稽查方式現(xiàn)已不能滿足對(duì)電子商務(wù)交易的稅收監(jiān)管需要，給很多不法分子提供了逃稅避稅漏稅的空間，給國(guó)家財(cái)政造成了很大的損失，也不利于市場(chǎng)交易環(huán)境的公平有序。

3、原有稅制的稅收管轄權(quán)不適用于電子商務(wù)活動(dòng)

從世界范圍來(lái)看，目前大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。這兩種稅收管轄權(quán)均受到電子商務(wù)模式的沖擊，對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)際稅收管理模式帶來(lái)了很大的沖擊。

(1)居民稅收管轄權(quán)

試驗(yàn)所用鉬精礦100 g，氧氣分壓1.20 MPa，溫度200 ℃，攪拌轉(zhuǎn)速500 r/min，保溫保壓時(shí)間為300 min，考察固液質(zhì)量比對(duì)制備樣品影響。

居民稅收管轄權(quán)是指一國(guó)以納稅人與其之間的居民身份關(guān)系事實(shí)作為行使征稅權(quán)的依據(jù)，一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征稅權(quán)。只有確定了納稅人的居民身份，該國(guó)才能作為征稅國(guó)對(duì)其征稅。國(guó)際稅收實(shí)踐中，法人組織的居民身份一般以公司注冊(cè)地所在國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)，此外還有實(shí)際管理地和控制中心標(biāo)準(zhǔn)等[2]。隨著國(guó)際貿(mào)易的飛速發(fā)展，跨國(guó)公司開(kāi)始尋求多元化的國(guó)際稅收籌劃手段，而利用避稅地、將交易活動(dòng)轉(zhuǎn)移至稅收管轄相對(duì)薄弱或者稅負(fù)相對(duì)較低的國(guó)家或地區(qū)成為首選方式。電子商務(wù)環(huán)境下，自然人和法人的稅收居民身份很難得到確認(rèn)，企業(yè)更容易變化交易地點(diǎn)，按照全球稅后收益最小化的目標(biāo)在全球分配利益，這給國(guó)際稅收管轄制造了難題，產(chǎn)生了許多傳統(tǒng)稅收環(huán)境下不存在的情形。例如一個(gè)公司的管控中心可能存在于多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，也可能不存在于任何一個(gè)國(guó)家。此時(shí)稅收管轄權(quán)的注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)就無(wú)法正常展開(kāi)，以至于居民稅收管轄權(quán)對(duì)于電子商務(wù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)也是形同虛設(shè)。

(2)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)

收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)是指征稅國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值行使征稅權(quán)的依據(jù)，是屬地原則在國(guó)際稅法上的體現(xiàn)。收入來(lái)源地管轄權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍之內(nèi)的所得和資本利得行使征稅權(quán)[3]。從世界范圍看，各國(guó)一般都堅(jiān)持收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則。即對(duì)于同一筆所得，所得或財(cái)產(chǎn)來(lái)源地的國(guó)家享有優(yōu)先征稅權(quán)，只有在所得來(lái)源國(guó)先行征稅以后，納稅人居住國(guó)才能行使稅收管轄權(quán)，并通過(guò)稅收抵免等形式避免多國(guó)的重復(fù)征稅。電子商務(wù)活動(dòng)中，交易方所得發(fā)生的地域模糊化，收入來(lái)源地難以明確，無(wú)法確定哪個(gè)國(guó)家擁有收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的權(quán)利，來(lái)源地國(guó)家優(yōu)先征稅的權(quán)利無(wú)法得以落實(shí)，導(dǎo)致地域管轄權(quán)的失效。例如，電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的可移動(dòng)性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)原則無(wú)法執(zhí)行。若某企業(yè)在客戶所在國(guó)設(shè)立的網(wǎng)址和服務(wù)器被界定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該企業(yè)完全可通過(guò)將服務(wù)器或網(wǎng)址轉(zhuǎn)移至避稅地或避稅地的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商進(jìn)行避稅活動(dòng)。

4、利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際避稅的趨勢(shì)日益嚴(yán)重

新興電子商務(wù)活動(dòng)所帶來(lái)的問(wèn)題并不具有局部性，而是普遍存在于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)程序較多，證據(jù)較為明顯，因此即便為跨國(guó)交易也能受到良好的監(jiān)管和限制。電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人可以隨意隱匿或改變自己的姓名、居住地，互聯(lián)網(wǎng)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)交易款項(xiàng)對(duì)于所得方而言可以具有不同的性質(zhì)，如銷售所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得等，納稅人收入的稅收性質(zhì)十分模糊，而不同性質(zhì)的所得稅率相差很大，再加上現(xiàn)行法律對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的規(guī)定不夠完善，跨國(guó)納稅人可以選擇最有利的收入形式對(duì)其所得按最低稅率項(xiàng)目申報(bào)，以達(dá)到避稅的目的。

三、電子商務(wù)稅收制度的國(guó)際借鑒

目前世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)是否征稅形成了兩種主要觀點(diǎn)。一是發(fā)達(dá)國(guó)家堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)交易不征稅。發(fā)達(dá)國(guó)家大都實(shí)行以所得稅為主體的稅收體制，電子商務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)國(guó)家流轉(zhuǎn)稅收入影響不大，通過(guò)電子商務(wù)的發(fā)展反而還有利于提高企業(yè)的利潤(rùn)從而增加應(yīng)納稅所得。因此發(fā)達(dá)國(guó)家一般對(duì)電子商務(wù)交易不開(kāi)征稅收，盡可能地用傳統(tǒng)稅收征管辦法對(duì)其進(jìn)行管理和規(guī)范。二是發(fā)展中國(guó)家積極主張對(duì)電子商務(wù)行為進(jìn)行征稅。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度，流轉(zhuǎn)稅在這些國(guó)家占有非常大的比重，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展造成稅收的真空地帶，帶來(lái)大量流轉(zhuǎn)稅收的流失，影響了國(guó)家的稅收收入，因此這些國(guó)家積極主張對(duì)電子商務(wù)征稅。

1、發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策

(1)美國(guó)

美國(guó)從1995年開(kāi)始規(guī)劃電子商務(wù)戰(zhàn)略。美國(guó)財(cái)政部1996年10月就“全球電子商務(wù)最佳政策”展開(kāi)討論。1997年，美國(guó)財(cái)政部承諾不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種，以體現(xiàn)稅收的公平性。1998年，公布《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，要求三年之內(nèi)不對(duì)互聯(lián)網(wǎng)征收任何特別的稅收;三年之內(nèi)避免對(duì)電子商務(wù)或互聯(lián)網(wǎng)交易進(jìn)行歧視或雙重征稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)域;成立電子商務(wù)咨詢委員會(huì)(ACEC)[4]。2000年，美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)會(huì)議再次強(qiáng)調(diào)了堅(jiān)持稅收中性原則、降低征稅交易成本、不開(kāi)征新稅、放寬稅收監(jiān)管等措施以保護(hù)電子商務(wù)的發(fā)展，并將電子商務(wù)的免稅期延至2006年。2001年，美國(guó)通過(guò)法案，禁止各州對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)的貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)內(nèi)交易實(shí)行零稅收及其國(guó)際交易實(shí)行零關(guān)稅優(yōu)惠。

(2)日本

同美國(guó)相比，日本對(duì)于電子商務(wù)政策的制定相對(duì)滯后。1998年，日本制定了數(shù)字化社會(huì)的基本指導(dǎo)方針，該指導(dǎo)方針建議和WTO合作，完善對(duì)電子商務(wù)交易關(guān)稅的方針政策。在電子商務(wù)稅收問(wèn)題上，日本更加注重電子商務(wù)稅收的公平、中性以及簡(jiǎn)化原則。2002年，日本財(cái)政部稅收委員會(huì)對(duì)公司通過(guò)信用卡方式銷售消費(fèi)品和勞務(wù)的電子商務(wù)交易行為進(jìn)行征稅。

2、發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策

發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)交易相對(duì)起步較晚，因此對(duì)電子商務(wù)稅收政策的制定和完善也較為緩慢。1999年，印度政府頒布規(guī)定，印度公司利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，視為印度公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)，征收預(yù)提稅。這一舉措使得印度成為對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行征稅的國(guó)家之一。泰國(guó)為了刺激本國(guó)電子商務(wù)交易的發(fā)展，曾一度對(duì)電子商務(wù)交易免稅，但作為WTO的成員國(guó)，泰國(guó)廢除了對(duì)電子商務(wù)免稅的規(guī)定，并對(duì)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行逃稅的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。韓國(guó)尚缺乏對(duì)電子商務(wù)征稅方面的法律規(guī)范，暫不對(duì)利用互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)呢浳镎鞫怺5]。

3、國(guó)際組織的電子商務(wù)稅收政策

(1)歐盟

歐盟一直將電子商務(wù)視為推行全球經(jīng)濟(jì)一體化和主導(dǎo)世界經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略舉措之一，自1997年起，歐盟便從戰(zhàn)略的角度來(lái)制定和規(guī)劃電子商務(wù)發(fā)展的政策和框架， 《歐盟電子商務(wù)行動(dòng)方案》、《電子歐洲》和《電子商務(wù)指令》三個(gè)文件成為歐洲電子商務(wù)發(fā)展的基本框架。1998年2月，歐盟發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，即盡量減少稅收對(duì)電子商務(wù)的影響，保持稅收的中性，同時(shí)避免稅收的流失。歐盟承諾不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅收，但1998年對(duì)其成員國(guó)居民通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)的行為一律征收20%的增值稅，由購(gòu)買者負(fù)責(zé)扣繳，以避免增值稅的流失。同時(shí)，對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上銷售的電子數(shù)字化產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅。2002年5月，歐盟又通過(guò)法案，規(guī)定從2003年7月開(kāi)始對(duì)非歐盟居民向歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品的行為三年內(nèi)免征增值稅。

(2)OECD

自1996年起，OECD組織就著手制定電子商務(wù)稅收的相關(guān)政策。1997年，OECD組織在芬蘭召開(kāi)會(huì)議，要求電子商務(wù)稅收必須保持中性原則，保證稅負(fù)公平并避免重復(fù)征稅;并且盡可能利用現(xiàn)行稅制避免開(kāi)征新稅種;同時(shí)還指出雖然稅收對(duì)電子商務(wù)不能存在“歧視”，但也要避免利用電子商務(wù)侵蝕稅基和妨礙稅收行政的行為。1998－1999年間OECD組織在渥太華會(huì)議和巴黎會(huì)議上達(dá)成如下共識(shí):保證電子商務(wù)稅收的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活;承諾不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種而是利用原有的稅制;此外還要合理分配各國(guó)稅基，避免對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)造成雙重征稅。

可見(jiàn)，發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)稅收制度的特點(diǎn)大都是保持電子商務(wù)稅收的中性，不主張開(kāi)征新的稅收而是利用原有的稅制對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，避免對(duì)電子商務(wù)交易產(chǎn)生重復(fù)征稅，并通過(guò)國(guó)際合作來(lái)避免電子商務(wù)避稅行為。發(fā)展中國(guó)家對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的態(tài)度頗為“遲緩”，這與發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)落后有關(guān)。由于發(fā)展中國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比例較重，因此發(fā)展中國(guó)家將更傾向于對(duì)電子商務(wù)交易建立新的稅收規(guī)則和稅收概念框架，并加強(qiáng)國(guó)際間的廣泛合作。

四、我國(guó)電子商務(wù)稅收制度的構(gòu)建

我國(guó)稅收制度的特點(diǎn)是稅權(quán)高度集中，地方?jīng)]有開(kāi)征新稅種或制定稅收減免政策的權(quán)利。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展水平相對(duì)滯后。為了推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，首先必須建立健全與電子商務(wù)交易相關(guān)的法律規(guī)章和政策。目前，我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)的制定尚未完善，而針對(duì)電子商務(wù)稅收方面的法律、法規(guī)更是空白。同時(shí)，我國(guó)對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的態(tài)度卻較為謹(jǐn)慎，一方面不能對(duì)電子商務(wù)交易免稅，另一方面又必須創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境推動(dòng)電子商務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。基于此，筆者對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收制度的構(gòu)建提出了如下建議:

1、建立健全電子商務(wù)稅收法律

電子商務(wù)稅收制度的發(fā)展，需要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行調(diào)整，包括稅收實(shí)體法和稅收征管法。稅收實(shí)體法下，要根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)完善傳統(tǒng)稅收要素的概念界定。在不增加新稅種的情況下，需要在原有的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種中增加對(duì)電子商務(wù)交易行為的征稅規(guī)定。稅收征管法下，要進(jìn)一步完善針對(duì)電子商務(wù)交易特點(diǎn)的稅收監(jiān)管措施，例如必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、確立電子申報(bào)納稅的方式、確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位等。

要建立健全電子商務(wù)稅收法律，必須融入到電子商務(wù)法律、法規(guī)的整體建設(shè)環(huán)境中去。電子商務(wù)稅收法律必須與電子商務(wù)法律、電子合同法律、電子商務(wù)交易管制法律、電子貨幣法律以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律相融合，確保電子商務(wù)稅收法律在實(shí)踐中落實(shí)到位。

2、平衡電子商務(wù)稅收的公平與效率

電子商務(wù)稅收制度必須堅(jiān)持公平原則，不能對(duì)電子商務(wù)交易有所“歧視”或特殊照顧，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)交易承擔(dān)的稅負(fù)水平應(yīng)該相當(dāng)。對(duì)于電子商務(wù)交易而言，既不能形成稅收真空，造成應(yīng)稅行為未按期足額征稅，也應(yīng)避免由于稅制安排不當(dāng)造成電子商務(wù)交易雙重征稅問(wèn)題。此外，還應(yīng)加大對(duì)電子商務(wù)避稅和逃稅行為的懲罰力度，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

在維持公平原則的基礎(chǔ)上，電子商務(wù)稅收還應(yīng)充分考慮效率。對(duì)電子商務(wù)行為征稅時(shí)，要充分利用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境開(kāi)展電子化的稅收征管，盡可能的減少征稅成本，提高電子商務(wù)納稅人的稅收遵從度。此外，電子商務(wù)稅收還應(yīng)該注重經(jīng)濟(jì)效率的提高，盡量避免對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)稅收收入的沖擊，減少整個(gè)社會(huì)福利的損失。我國(guó)應(yīng)積極實(shí)施電子稅務(wù)工程，利用電子商務(wù)技術(shù)完成稅收征管工作，提供網(wǎng)上申報(bào)納稅服務(wù)，降低納稅人的稅收遵從成本，提高征稅效率。稅務(wù)部門要針對(duì)電子商務(wù)的特征，開(kāi)發(fā)、運(yùn)作、管理及監(jiān)控電子商務(wù)稅收征管軟件，為加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

3、強(qiáng)化電子商務(wù)交易的稅收優(yōu)惠力度

電子商務(wù)是高科技信息化產(chǎn)物，交易電子化是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。電子商務(wù)稅收制度要體現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易的支持和鼓勵(lì)，特別是我國(guó)電子商務(wù)交易起步晚，發(fā)展較慢，目前與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存有一定的差距，急需國(guó)家政策的支持和引導(dǎo)，在稅收政策上應(yīng)適度予以優(yōu)惠，促進(jìn)電子商務(wù)交易健康、持續(xù)、快速發(fā)展。雖然稅收應(yīng)體現(xiàn)公平原則，但扶植相關(guān)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展也是我國(guó)稅收政策制定的重要原則。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，若任憑我國(guó)電子商務(wù)交易與傳統(tǒng)商務(wù)交易自由發(fā)展，勢(shì)必會(huì)造成電子商務(wù)難以形成競(jìng)爭(zhēng)力而瀕于失敗會(huì)走向歧途。因此在電子商務(wù)發(fā)展初期給予一定的稅收優(yōu)惠并不違背稅收的公平原則，反而是稅收公平原則的一個(gè)重要體現(xiàn)。

電子商務(wù)稅收優(yōu)惠可以體現(xiàn)在以下領(lǐng)域:對(duì)給予建立電子商務(wù)交易中心、提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，對(duì)以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，對(duì)利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)的企業(yè)給予出口退稅的優(yōu)惠，對(duì)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠。

4、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收信息交流

作為國(guó)際間商品交易的一種便捷方式，電子商務(wù)具有高流動(dòng)性、隱匿性和模糊性等特性，往往會(huì)削弱稅務(wù)系統(tǒng)獲取真實(shí)稅務(wù)信息的能力，導(dǎo)致利用電子商務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)開(kāi)展避稅的行為。只有通過(guò)國(guó)際合作，加強(qiáng)多國(guó)稅務(wù)信息的交流和協(xié)調(diào)，才能獲得納稅人完整、真實(shí)的稅務(wù)信息，有效打擊電子商務(wù)國(guó)際避稅。我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)的稅收研究和稅收信息交流，加強(qiáng)稅收協(xié)作，共同打擊跨國(guó)避稅和逃稅行為，實(shí)現(xiàn)多國(guó)政府的共贏，維護(hù)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好秩序。

5、加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，提高征管水平

電子商務(wù)稅收作為一門交叉學(xué)科，需要具有扎實(shí)的電子商務(wù)運(yùn)作理論和稅收經(jīng)濟(jì)理論，目前我國(guó)稅務(wù)部門的工作人員普遍缺乏電子商務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，對(duì)電子商務(wù)稅收征管工作的順利開(kāi)展帶來(lái)極大的阻礙。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大科技投入，改善征管手段，重視對(duì)高素質(zhì)復(fù)合型稅務(wù)人才的培養(yǎng)，真正提高電子商務(wù)的稅收征管水平。

[1]楊堅(jiān)爭(zhēng).后世博時(shí)期上海電子商務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略地位 [J].上海信息化，2011，(01):20－23.

[2]朱 青.國(guó)際稅收[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.43－47.

[3]方衛(wèi)平.國(guó)際稅收[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.27.

[4]羅伊·羅哈吉(著)，林海寧，范文祥(譯).國(guó)際稅收基礎(chǔ)[M].北京:北京大學(xué)出版社，2006.563.

[5]付麗萍.美國(guó)和印度電子商務(wù)稅收政策比較及借鑒 [M].現(xiàn)代商業(yè)，2007，(17):76－77.