張廣維

淺析公允價值在我國的運用

張廣維

一、公允價值計量屬性的含義

我國新會計準(zhǔn)則認(rèn)為，公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。理解該含義需把握以下關(guān)鍵詞：

公平交易：交易雙方?jīng)]有給予對方優(yōu)惠的動機，也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價格，侵犯對方利益的可能性。

熟悉情況的交易雙方：指雙方合理理解資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，了解資產(chǎn)實際或潛在的用途，有足夠的能力和相關(guān)信息，能夠明了自己的利益所在。

自愿：交易雙方都是自愿的進行交易，不是由于被迫購買或清算銷售。

二、引入公允價值的必要性

（一）引入公允價值計量有利于提高會計信息相關(guān)性。歷史成本計量屬性有利于滿足可靠性這一會計信息質(zhì)量的要求，但過于強調(diào)可靠性，則會損害會計信息的相關(guān)性。引入公允價值計量屬性就是為了使財務(wù)報告提供的會計信息在滿足可靠性要求的前提下，盡可能的提高相關(guān)性。因為，公允價值的本質(zhì)是真實與公允并存，是市場的無偏定價，同一會計主體各個會計期間以及不同會計主體之間，計量技術(shù)往往是一致的，這使得會計信息的可比性，一致性，及時性大大增強。

（二）公允價值是會計計量發(fā)展的重要成果。在市場經(jīng)濟時代資產(chǎn)價格時刻都在變化，會計計量是為投資人提供參考，對于很多市場價格變動頻繁的資產(chǎn)來說，只以成本計價顯然不能滿足投資者的要求。因此，以公允價值對資產(chǎn)特別是金融資產(chǎn)進行計價，不僅是市場經(jīng)濟條件下對會計信息客觀性的要求，還是為了滿足會計信息透明化和即時性的要求。

三、公允價值計量存在的問題

（一）公允價值計量的可靠性比較差。如果企業(yè)所需要的資產(chǎn)不存在活躍的市場，也不存在相類似的資產(chǎn)，那么它的公允價值的計量就要引入現(xiàn)金流量技術(shù)，資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定離不開會計人員的職業(yè)判斷。測量一項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值需要使用折現(xiàn)率，資產(chǎn)的使用壽命，資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，每年現(xiàn)金流量的概率等因素，這些因素都是建立在對未來合理的估計基礎(chǔ)之上的，并且經(jīng)濟環(huán)境隨時都在發(fā)生變化，資產(chǎn)的現(xiàn)金流量往往會和預(yù)計數(shù)有出入，而且預(yù)計未來現(xiàn)金流量的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，從而導(dǎo)致了公允價值計量的不確定性。

（二）企業(yè)可以通過公允價值操縱盈余。公允價值計量依賴企業(yè)的管理層或者會計人員的職業(yè)判斷和合理估計，增加了公允價值的不確定性，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要利用它來操縱盈余，粉飾會計數(shù)據(jù)，降低會計信息質(zhì)量。

（三）會計人員職業(yè)判斷能力對運用公允價值存在一定影響。公允價值計量需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，具有豐富的會計理論與實踐素養(yǎng)，還需要了解評估，金融，資本市場等相關(guān)知識。而我國現(xiàn)存會計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，直接影響了職業(yè)判斷水平，制約著公允價值模式的使用效果。

（四）取得公允價值的成本高低對運用公允價值的影響。在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定成本的，在選擇計量模式時不得不考慮成本與效益的問題，如取得公允價值成本過高，企業(yè)很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

四、有效運用公允價值的建議對策

（一）制定具體的可操作性的公允價值計量細則。我國引入公允價值有必要制定更加詳細、具體、便于操作的公允價值計量細則，對采用公允價值計量進行明確的規(guī)定，強化以非市場基礎(chǔ)確定公允價值的披露，特別關(guān)注公允價值的確定方法，管理層的假設(shè)，是否引入外部評估師的估價，以及如果某些重要變量發(fā)生與原來假設(shè)不同的變化，可能會引起財務(wù)報表重要指標(biāo)發(fā)生何種變化的敏感性分析等方面的信息。使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允有充分的估計。

（二）逐步建立和完善成熟的資本市場。只有在成熟的資本市場，完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，完善的法律法規(guī)等外部條件的支撐下，才能對公允價值的可靠性起到保障作用，另外，還要建立有效的公允價值信息披露機制，充分披露公允價值應(yīng)用的信息，才能從根源上杜絕企業(yè)通過公允價值操縱盈余的動機，公允價值的計量才能真正的發(fā)揮作用。

展望：隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的逐漸完善以及公允價值的若干優(yōu)勢，公允價值的廣泛使用對于我國準(zhǔn)則跟國際趨同有著重要意義。相信隨著宏觀經(jīng)濟和微觀條件的不斷完善，公允價值理論將日臻完善，以公允價值模式為主進行計量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（作者單俠：河北省衡水市園林管理局）