周 艷

資金活動(dòng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，建立和完善資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期地檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。

一、實(shí)施貨幣資金活動(dòng)內(nèi)部控制的重要意義

貨幣資金內(nèi)容包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其會(huì)計(jì)核算非常簡(jiǎn)單，同時(shí)由于貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，為了減少錯(cuò)誤，防止犯罪，必須加強(qiáng)和完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，對(duì)于保障企業(yè)資金的安全完整，提高貨幣資金的經(jīng)營(yíng)效率，具有重要意義。

二、對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的常規(guī)設(shè)計(jì)

1.貨幣資金收入控制。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》要求:“單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入帳，不得私設(shè)‘小金庫(kù)’，不得帳外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入帳?！庇纱丝梢?，貨幣資金的及時(shí)入賬是是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.貨幣資金支出控制。一是審核支付申請(qǐng)，依照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》要求“單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。”二是審核支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。三是審核支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否正確，支付方式及支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3.銀行帳戶控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行帳戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立帳戶，辦理存、取和結(jié)算，定期檢查、清理銀行帳戶的開立及使用情況，不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行帳戶。

4.財(cái)產(chǎn)保管控制。《規(guī)范》提出單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，要日結(jié)月清，授權(quán)專人保管資金。

5.票據(jù)及印章控制。企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。同時(shí)加強(qiáng)銀行印鑒的管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章。

三、以A公司為例分析加強(qiáng)防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的措施

A公司是國(guó)內(nèi)最大的集生產(chǎn)制造與營(yíng)銷導(dǎo)向于一體的綜合性體育用品企業(yè)之一，是中國(guó)民族體育品牌佼佼者，于2007年在香港掛牌上市。在2010年財(cái)務(wù)管理中心所屬部門進(jìn)行輪崗的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)2008年有2筆廢料款收入款項(xiàng)存在重大差異，經(jīng)查實(shí)，財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)在鞋廠從事備用金管理和收繳廢料款員工將兩筆大額現(xiàn)金挪做他用，未及時(shí)繳交至總公司出納室，但由于主辦會(huì)計(jì)沒有及時(shí)的核對(duì)相關(guān)帳務(wù)，總部出納與分廠會(huì)計(jì)對(duì)接流程不規(guī)范，致使該事件未能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，公司當(dāng)即做為經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)行了報(bào)案處理，該名員工以涉嫌挪用資金罪被捕。其他有關(guān)責(zé)任人員也受到了相應(yīng)處罰。

為防范類似事情再次發(fā)生，公司在加強(qiáng)貨幣資金的管控工作的同時(shí)，進(jìn)一步建立和健全了貨幣資金內(nèi)部控制措施，除了貨幣資金內(nèi)部控制的常規(guī)方式外，主要采取以下步驟進(jìn)行管理:

1.建立集團(tuán)資金統(tǒng)一管控模式，實(shí)現(xiàn)資金集中管理調(diào)度。在集團(tuán)下設(shè)獨(dú)立的資金管理部負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，集中調(diào)度，集中管理的控制方法，各分公司的出納人員由總公司統(tǒng)一外派并接受集團(tuán)資金管理部的管理，同時(shí)在條件允許的各分子公司將收付款業(yè)務(wù)移至總公司資金管理部統(tǒng)一操作，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金運(yùn)營(yíng)效率。

2.強(qiáng)化現(xiàn)金支付的管控。公司規(guī)定除小額現(xiàn)金外全部使用銀行轉(zhuǎn)帳付款，因大大減少了現(xiàn)金的使用，故取消部分子公司的專職出納人員，由駐外公司總經(jīng)理指定兼職備用金管理人員，這樣節(jié)省人力的同時(shí)又提高了效率，同時(shí)更是減少現(xiàn)金支付的風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)行授權(quán)審批制度?？偣炯案鞣肿庸径加喠⒘讼鄳?yīng)的審批權(quán)限，按規(guī)定的程序和范圍確定標(biāo)準(zhǔn)。超過審批權(quán)限的采取集體聯(lián)簽機(jī)制。體現(xiàn)“有效控制，責(zé)權(quán)對(duì)應(yīng)，相互牽制，在可控的范圍內(nèi)適當(dāng)放權(quán)”的內(nèi)控管理思路，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照性質(zhì)和金額設(shè)立不同的審批、付款流程。

4.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款及應(yīng)付帳款的管理。公司建立了嚴(yán)格的供應(yīng)商評(píng)估準(zhǔn)入和退出制度，確定合格的供應(yīng)商清單，建立了供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供的商品或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及資信，經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，并且根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。應(yīng)收帳款管理方面通過健全客戶的信用檔案和建立分析客戶信息系統(tǒng)，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，對(duì)客戶進(jìn)行信用分析和信用等級(jí)評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)客戶可能的未來表現(xiàn)，防止壞帳損失。

5.注意員工職業(yè)道德的培訓(xùn)。公司定期組織各種培訓(xùn)，加大培訓(xùn)層次，使各級(jí)員工都能接受相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及企業(yè)文化培訓(xùn)，在提高業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)公司企業(yè)文化的認(rèn)同，培養(yǎng)員工積極向上的價(jià)值觀，和以誠(chéng)信為本，守正不移，實(shí)事求是，以身作則的企業(yè)價(jià)值觀。整個(gè)公司逐漸形成一種支持新文化、歡迎新文化的氛圍。

四、進(jìn)一步建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的思路和措施探討

1.強(qiáng)化現(xiàn)金預(yù)算的編制和應(yīng)用，實(shí)施現(xiàn)金流管理的源頭控制

企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理，根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo)，統(tǒng)一管理、集中使用資金，調(diào)劑資金余缺，確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額，并將資金預(yù)算分解下達(dá)，年度內(nèi)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審定、匯總資金收支計(jì)劃，總結(jié)資金使用情況，跟蹤分析資金動(dòng)態(tài)。同時(shí)在跟蹤管理過程中要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整預(yù)算方法。定期向主管領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門或單位通報(bào)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)實(shí)際情況及其與預(yù)算的差異，分析原因并提出改進(jìn)意見。A公司上市后始終堅(jiān)持推行《全面預(yù)算管理制度》，各部門及各分子公司均在當(dāng)年10月至12月期間完成下一年度的預(yù)算工作，并將預(yù)算完成情況納入績(jī)效考核內(nèi)容。實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，無預(yù)算不得付款，超預(yù)算需按程序進(jìn)行審批后方可付款。資金管理部根據(jù)預(yù)算合安排公司的資金，大大提升了資金的使用效率和閑置資金的收益。

2.以制度規(guī)定的方式對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行全面掌控

針對(duì)貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定，財(cái)務(wù)部應(yīng)據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財(cái)務(wù)權(quán)限和制約條款。同時(shí)還應(yīng)通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。A公司自上市后對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行的一系列的制定和修訂工作，包括《備用金管理制度》、《自營(yíng)公司資金管理制度》、《集團(tuán)資本性支出管理規(guī)定》、《應(yīng)付帳款管理制度》等與資金管理相關(guān)的制度的建立和完善就是此種方式的體現(xiàn)。

3.加大監(jiān)督執(zhí)行力度，注重制度落實(shí)執(zhí)行

企業(yè)在制定貨幣資金管理制度后，需在日常工作中通過加強(qiáng)對(duì)資金方面的內(nèi)部審計(jì)確保制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)應(yīng)該定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行審計(jì)。比如A公司設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不定期對(duì)集團(tuán)各事業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)財(cái)務(wù)部一年兩次組織對(duì)各分子公司包含貨幣資金在內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)。另外，公司還外聘國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)公司在上市報(bào)表公告前進(jìn)行財(cái)務(wù)帳目的審計(jì)。這些都有效地提升了貨幣資金管理，同時(shí)降低了發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

籌資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，綜合風(fēng)險(xiǎn)和收益做到長(zhǎng)短期資本、債務(wù)資本和權(quán)益資本的有機(jī)結(jié)合，有效地規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的控制，通過對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控，及時(shí)掌握資金運(yùn)用狀況，降低本企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。重大采購(gòu)、銷售、投資業(yè)務(wù)在合同簽訂前應(yīng)由公司組織財(cái)務(wù)部及法務(wù)部等相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。及時(shí)收集投資項(xiàng)目的相關(guān)市場(chǎng)、環(huán)境信息、債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況信息，對(duì)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的變化，要及時(shí)采取有利措施予以規(guī)避。

5.建立反舞弊機(jī)制。

舞弊是企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲得不當(dāng)或非法利益的故意行為。企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊工作的舉報(bào)、調(diào)查、處理報(bào)告和補(bǔ)救的程序。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)還應(yīng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，并將制度傳達(dá)至全體員工。A公司在總公司及各分子公司均設(shè)立了舉報(bào)熱線和公布了受理舉報(bào)投訴事件的人員名單，通過舉報(bào)人投訴制度查處了相關(guān)舞弊案件和當(dāng)事人，并將事件調(diào)查處理結(jié)果向全公司員工公布，切實(shí)將反舞弊機(jī)制落到了實(shí)處，取得了較好的效果。

總之，貨幣資金的內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，在企業(yè)的日?；顒?dòng)中具有重要的地位，只有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況全方位進(jìn)行管理，多種機(jī)制、手段并用，才能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，避免損失的發(fā)生，為企業(yè)的健康發(fā)展增添活力。